- Финансовые споры

Реализация на экспорт в дальнее зарубежье сырьевых товаров и готовой продукции

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Реализация на экспорт в дальнее зарубежье сырьевых товаров и готовой продукции». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.


Подавляющее большинство российских организаций ведет торговую деятельность с нашими ближайшими соседями. Преимущественно это Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия. Перечисленные страны вместе с Россией образуют Евразийский экономический союз (ЕАЭС). Кроме того Таджикистан является кандидатом на вступление в в ЕАЭС, а Молдавия имеет статус наблюдателя в союзе.

Бухгалтерский учет экспорта товаров

Для получения достоверной информации бухгалтерский учет экспорта товаров ведется на отдельных субсчетах, что позволяет разделить в учете обычную и внешнеэкономическую деятельности. К особенностям бухгалтерского и налогового учета экспорта товаров относятся:

1. Расчеты по экспортному контракту чаще всего проводятся в иностранной валюте. Для этого нужно:

  • открыть валютные счета, на каждую валюту в отдельности, и использовать в учете счет 52 для расчетов с контрагентом: Дт 52 Кт 62;

  • освоить операции купли-продажи валюты и отражать их в отчете, используя для этой цели счет 57 (или счет 91 в зависимости от принятой учетной политики):

    Дт 57 Кт 52;

    Дт 51 Кт 57;

    Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91;

  • вести учет расчетов по каждой сделке одновременно в двух валютах: иностранной и российской;

  • проводить переоценку валютных остатков и задолженности контрагентов (в валютном выражении) как на дату совершения операции , так и на отчетную дату, с применением для этого счета 91: Дт 91 Кт 52, 62 или Дт 52, 62 Кт 91.

2. Учет экспорта товаров ведется предприятием отдельно от остального учета, что обусловлено, с одной стороны, требованиями законодательства, а с другой – необходимостью достижения следующих целей, которые включают:

  • разделение данных по учету экспорта товаров от информации по деятельности, облагаемой НДС по другим ставкам или освобожденной от этого налога (п. 4 ст. 149 и п. 1 ст. 153 НК РФ);

  • контроль над полнотой поступления оплаты от зарубежных контрагентов (п. 1 ст. 19 ФЗ «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ);

  • использование возможности не начислять НДС по авансам, которые поступили от зарубежных покупателей (п. 1 ст. 154 НК РФ);

  • контроль соблюдения сроков, необходимых для подтверждения права на использование нулевой ставки (п. 9 ст. 165 НК РФ);

  • отслеживание момента перехода права собственности на товар в том случае, если, согласно международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс», он не совпадает с моментом отгрузки;

  • правильное соотнесение объемов отгрузок, что необходимо при вычислении НДС.

3. Возникают дополнительные операции по учету экспорта товаров:

  • расчет по таможенным пошлинам и сборам (счет 76):

    Дт 76 Кт 51 (52);

    Дт 44 Кт 76;

  • в случае несовпадения моментов перехода собственности на товар с моментом отгрузки, для ее учета применяется счет 45:

    Дт 45 Кт 41 (43);

    Дт 90 Кт 45;

  • восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенного к экспортным операциям (п. 6 ст. 166 НК РФ);

  • пени и штрафы за НДС по не подтвержденному в срок экспорту начисляются на Дт 91 Кт 68;

  • для неподтвержденного экспорта НДС списывается в прочие расходы ( Дт 91 Кт 19), спустя три года с даты завершения налогового периода, в котором была совершена соответствующая отгрузка.

Что и кто облагается «экспортным» НДС

Сразу отметим, что на налогоплательщиков, применяющих УСН, требование о подтверждении ставки НДС при экспорте не распространяется. Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ, «упрощенщики» признаются плательщиками НДС лишь в отношении товара, который они ввозят на территорию России. Что же касается экспорта, то для компаний и предпринимателей на УСН этот тип операций в части налогообложения не имеет никаких отличий от работы с отечественными покупателями.

А вот организациям, применяющим классическую систему налогообложения (ОСНО), необходимо помнить об особенностях экспортных операций в страны ЕАЭС. И прежде всего о том, что подтверждать ставку НДС 0% нужно по любым товарам, даже по тем, которые в соответствии со статьей 149 НК РФ этим налогом не облагаются. Все дело в том, что в части экспортных операций налогообложение регламентируется нормам международных договоров. И согласно статье 7 НК РФ, такие соглашения имеют приоритет над нормами Налогового кодекса России.

ЕАЭС действует на основе Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.14. Нормы, регулирующие порядок налогообложения при экспорте, указаны в пункте 1 статьи 72 этого договора, а также в пункте 3 приложения № 18 к нему «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг». Так вот, согласно указанным нормам, для товаров, перечисленных в статье 149 НК РФ, освобождение от обложения НДС по ставке 0% не предусмотрено.

Итак, любой товар, работа или услуга, реализуемая в страны ЕАЭС, для российского плательщика НДС облагается этим налогом по ставке 0%. Это подтверждено письмами Минфина от 16.03.12 № 03-07-13/01-15 и от 12.09.11 № 03-07-13/01-40. При этом в счете-фактуре помимо ставки 0% следует указать код вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС — этого требует подпункт 15 пункта 5 статьи 169 НК РФ. В соответствии с требованиями подпункта 1.1 пункта 3 статьи 169 НК РФ, составлять счет-фактуру необходимо и в случае реализации на экспорт товаров, поименованных в статье 149 НК РФ.

Что касается вычетов, то больше не нужно отдельно учитывать «входной» НДС по товарам, которые будут реализованы на экспорт, и восстанавливать его при отгрузке. Теперь порядок вычета НДС (коме сырьевых товаров) соответствует обычному. То есть при наличии счета-фактуры «входной» налог по таким товарам принимается к вычету в том периоде, когда они приняты к учету. Такое правило действует с 1 июля 2016 года, когда вступили в силу соответствующие поправки в российский Налоговый кодекс.

Положения Инкотермс 2020

Представляет собой свод из одиннадцати правил, применяемых в международной торговле, отражающие права и обязанности каждой стороны договора в отношении поставки товаров от продавца к покупателю. Правила Инкотермс 2020 действуют с 1 января 2020 года, однако можно использовать и более ранние версии. Они отражают сложившуюся в мире торговую практику. Основная цель этого свода правил – упрощение понимания внешнеторгового контракта, распределение обязательств и расходов между сторонами сделки (оплата транспортировки, расходов на оформление таможенной отчетности и пошлины, переход права собственности и рисков утраты и т.д.). Содержат 4 группы базисных условий поставки (таблица):

Условия поставки

Описание

Переход рисков к покупателю

Стоимость товара, инвойс

Группа Е (отгрузка)

EXW

Продукция передается в распоряжение покупателю непосредственно на своем складе, предприятии. Дословно переводится как «франко-склад», фактически означает самовывоз

В момент отгрузки на складе продавца

Стоимость товара без дополнительных расходов

Группа F (когда основные расходы по транспортировке несет покупатель)

FCA

Передается покупателю продукция, загруженная на определенное транспортное средство в заранее оговоренном месте и выпущенная таможней по процедуре экспорта. Продавец уплачивает основные таможенные сборы. Покупатель завершает импортное таможенное оформление.

В момент погрузки на транспортное средство (на складе продавца либо при передаче перевозчику товара из транспорта продавца)

Стоимость товара и стоимость экспортного оформления с уплатой таможенных пошлин, но без стоимости транспортировки

FAS

Покупателю передается продукция, размещенная вдоль бортового судна, выпущенная таможней по процедуре экспорта. Продавец несет расходы на экспортное оформление и уплату пошлин. Покупатель несет расходы по погрузке товаров на борт судна, транспортировку и импортное таможенное оформление. Применяется только при перевозках водным транспортом.

В момент выгрузки товара у борта судна (при отсутствии судна отгрузка не считается выполненной)

Стоимость товара с учетом экспортного оформления и уплатой соответствующих пошлин, затраты на доставку в порт отгрузки и выгрузку на причал. Не включает стоимость транспортировки и фрахта

FOB

Отличается от FAS тем, что продавец обязан загрузить товар на судно и закрепить его. Также применяется при перевозке водным транспортом.

В момент размещения товара на борту водного судна.

Те же, что и у FAS. Дополнительно включены расходы на загрузку товара на судно. Стоимость фрахта не включает

Группа C (основные расходы по транспортировке несет продавец)

CFR

продавец размещает товар на судно, оформляет таможенную процедуру экспорта, уплачивает соответствующие экспортные пошлины и стоимость фрахта. Покупатель несет расходы на транспортировку и разгрузку в порту прибытия, и завершает импортное таможенное оформление. Перевозка только водным транспортом

При этом риск потери или порчи переходит к покупателю уже в момент размещения товара на судне. Несмотря на то, что расходы на доставку несет продавец

Те же, что и у FOB, также стоимость фрахта. Разгрузку в порту назначения оплачивает покупатель

CIF

Отличается от CFR тем, что помимо прочего, продавец обязан застраховать реализуемую продукцию. Исключительно перевозка водным транспортом

В момент размещения на борту судна. Несмотря на оплату доставки и страховки продавцом.

Дополнительно включается в стоимость расходы на страхование товара

CIP

Продавец оплачивает транспортировку товара до назначенного пункта, страховку, экспортные таможенные сборы. Импортное таможенное оформление и разгрузка остается за покупателем. Изменение Инкотермс 2020: размер страховой суммы увеличен до 110 процентов от стоимости страхуемой суммы товара

В момент передачи товара перевозчику

Конечная стоимость продукции + расходы на экспортное оформление и уплату экспортных таможенных пошлин + страховка + доставка в пункт назначения

CPT

Продавец несет расходы на фрахт/транспортировку, экспортное таможенное оформление с уплатой пошлин. Покупатель завершает импортное таможенное оформление и несет расходы на разгрузку.

В момент передачи товара перевозчику. Риски на товар и расходы переходят к покупателю в 2 разным местах

Та же

Группа D (доставка)

DAP

Расходы на разгрузку осуществляет покупатель. Риски и расходы переходят продавцу в одном месте

Переход рисков на товар переходит в пункте назначения

Стоимость товара, экспортные пошлины и оформление, перевозку товара в пункт назначения

DPU

Отличается от DAP тем, что продавец обязан разгрузить товар в месте назначения. Это единственные условия, когда разгрузка осуществляется силами продавца

В момент передачи продавцу после разгрузки в назначенном месте.

Те же + расходы на разгрузку товара

DDP

Продавец передает покупателю продукцию в месте назначения, готовую к разгрузке. Причем экспортное и импортное таможенное оформление, и уплата пошлин лежит также на продавце. Покупатель несет расходы на разгрузку товара.

Риски переходят продавцу до разгрузки в пункте назначения.

Стоимость товара + расходы на таможенную очистку + уплата пошлин и налогов + затраты на доставку в пункт назначения и разгрузку

Читайте также:  Рецепты из замороженного шпината

Банки под санкциями и #КнопкаПомогает

Как вы уже поняли, эти полгода были не из простых. Кнопка, как и во время изоляции двухлетней давности, старалась давать максимум поддержки и писала о важных для бизнеса новостях в Телеграме, а для клиентов делала рассылки, чтобы точечно сообщить об изменениях и помочь с поиском решения. В это время за кулисами команда валюты проворачивала колоссальную работу.

1. В марте, когда ввели указ об обязательной продаже части валютной выручки, ребята проанализировали, нужно ли продавать что-то нашим клиентам, и если надо, то сколько. И написали им об этом раньше банков, в которых они обслуживались.

2. С распространением санкций банки начали отказывать в валютных переводах. Тогда команда оперативно подхватила задачи по подбору новых банков и открытию в них счетов.

3. Сразу после открытия курировала перенос ВЭД: готовила дополнительные соглашения, снимала контракты с учёта и снова их ставила.

4. Отслеживала новости всех банков и в моменте консультировала о возможностях перевода валюты.

5. Научилась работать по схеме двух банков: когда контракт клиента находится в одном банке, а оплаты он проводит через другой.

Какие существуют риски с НДС при экспортных операциях

Ситуация следующая — компания осуществляет экспортные операции в страны ЕАЭС (нельзя отказаться от ставки 0% по НДС) или в другие страны (может отказаться от ставки 0% по НДС, но не сделала это). При этом экспортер решил применять ставку 20%, считая, что никаких рисков для него нет — в бюджет поступят соответствующие налоговые платежи.

Но риски в данной ситуации, безусловно, есть. Установление налоговым законодательством ставки 0% приводит к тому, что по конкретным операциям отсутствует как таковой факт предъявления покупателю суммы НДС. Кроме того, механизм действий при неподтверждении права применения нулевой ставки по налогу предусматривает уплату исчисленного НДС из средств экспортера. В связи с этим в рассматриваемой ситуации факт предъявления НДС покупателю отсутствует.

Соответственно, если экспортер включает в сумму сделки 20% НДС, то он предъявляет налог покупателю незаконно.

Этот момент налоговики расценивают таким образом — предъявленная сумма НДС не является налогом в соответствии с налоговым законодательством. То есть она не является именно налогом в том смысле, в каком он фигурирует в налоговом законодательстве. Эта сумма — неосновательное обогащение.

В такой ситуации возможны налоговые риски по НДС и налогу на прибыль.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при продаже товаров (работ, услуг) устанавливается как их стоимость, рассчитанная на основании цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (с учетом акцизов для подакцизной продукции и без учета НДС).

Если брать во внимание, что предъявляемая сумма НДС не считается налогом по своей сути, то при расчете НДС, который нужно исчислить при неподтверждении права на ставку 0%, в налоговую базу включается вся сумма, поступившая от покупателя. Иными словами, это сумма с учетом неправомерно предъявленного НДС. И тогда размер НДС может быть рассчитан налоговиками в завышенном объеме.

Пример 1

Перевозчиком оказана услуга за 240 руб., в т.ч. НДС 40 руб. В бюджет уплачен налог в размере 40 руб., как и рассчитал перевозчик. Но налоговики пришли к выводу, что в этой ситуации сумма налога должна быть равна 48 руб. (240 руб. * 20%). Получается, они должны доначислить НДС в размере 8 руб. (48 руб. — 40 руб.).

Что касается налога на прибыль, то по нему также возникает налоговый риск, если компания включит в облагаемый доход сумму выручки за вычетом предъявленного покупателю НДС.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ, из доходов исключаются налоги, предъявляемые налогоплательщиком покупателю. Так как НДС, предъявленный покупателю, был предъявлен с нарушением требований НК РФ, то у налогоплательщика нет оснований для его исключения при расчете налогооблагаемого дохода.

Пример 2

Условия аналогичны, как и в первом примере. Перевозчик включил в доход сумму 200 руб., поскольку посчитал, что сумму НДС в размере 40 руб. может исключить при расчете.

Налоговики пришли к выводу, что база по налогу на прибыль занижена на 40 руб., поскольку в доходы он должен был включить всю сумму — 240 руб. Сумма доначисленного налога на прибыль составит 8 руб. (40 руб. * 20%).

Не факт, что налоговики придут к таким выводам, но этот риск исключать нельзя.

Также ИФНС может посчитать, что компания совершила грубое нарушение правил учета доходов и расходов. В связи с этим налоговики могут выписать штраф по ст. 120 НК РФ.

НДС при экспорте в Беларусь

В случае поставок товаров в страны Таможенного союза день, когда переходят права собственности к покупателю, не зависит от определения налоговой базы по НДС. Если экспортная сделка не подтверждена документально, то НДС требуется начислить и оплатить на дату отгрузки товаров.

При экспортной поставке допускается составление УПД вместо счета-фактуры. В документах указывается нулевая ставка налога. В случае поставки в страны ТС, подтверждение (пакет документов) требуется передать в ФНС до окончания 180 дня с даты отгрузки покупателю.

Основными документами, которые подтвердят факт экспортной сделки, являются:

  • Контракт на поставку;
  • Товарно-транспортные документы;
  • Накладные на товар (отгрузка), УПД, счет-фактура;
  • Заявление на ввоз и уплату косвенных налогов;
  • Декларация по экспортной сделке.

Подобные сделки регулируются соглашением между Россией и странами союза, принятым в 2010 году. В соответствии с протоколами, утвержденными соглашением, декларацию по НДС следует подать в том квартале, когда собраны и представлены в ФНС документы, дающие право на применение нулевой ставки по экспортному налогу.

Вычет входного НДС (в т. ч. восстановленного) по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, производится на основании счетов-фактур, выставленных организации-экспортеру поставщиками. При этом счета-фактуры, оформленные с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом РФ, не являются основанием для принятия сумм входного НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Ситуация: как вести раздельный учет для вычета входного НДС, если организация осуществляет поставки как на экспорт, так и внутри России?

Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Если организация приобретает товары как для поставки на экспорт, так и для продажи на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-08/5471). Учет НДС нужно вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ). На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:

  • к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
  • к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
  • к счету 90 «Продажи».

Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:

  • 19-1 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
  • 19-2 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».

Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:

  • стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
  • затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок и т. д.

Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для реализации на внутреннем рынке, примите к вычету в момент принятия активов к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной поставки, примите к вычету в момент определения налоговой базы по данной операции (ст. 167 НК РФ). Таким моментом может быть:

  • либо последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность использования нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ);
  • либо день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт подтвердить не удалось (п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Входной НДС, принятый к вычету раньше указанного срока, подлежит восстановлению. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-07-08/165.

Пример ведения раздельного учета «входного» НДС. Организация осуществляет поставки товаров как на экспорт, так и внутри России

В I квартале ООО «Альфа» отгрузило продукции на общую сумму 1 108 000 руб. (в т. ч. НДС – 108 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 400 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Отгруженная продукция полностью оплачена покупателями. Общая сумма входного НДС по материалам (работам, услугам), использованным для производства отгруженной продукции, составила 80 000 руб. Необходимые документы для подтверждения реального экспорта организация собрала и передала в налоговую инспекцию в I квартале.

«Альфа» распределяет суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации.

Чтобы распределить сумму входного НДС, подлежащего вычету по внутренним и экспортным операциям, бухгалтер «Альфы» определил долю выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал: 400 000 руб. : (1 108 000 руб. – 108 000 руб.) = 0,4.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по экспортным операциям, равна: 80 000 руб. × 0,4 = 32 000 руб.

Организация может предъявить ее к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт реального экспорта, – то есть в декларации за I квартал.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по операциям на внутреннем рынке, составляет: 80 000 руб. – 32 000 руб. = 48 000 руб.

Эту сумму организация тоже предъявляет к вычету в декларации за I квартал.

Ситуация: может ли налоговая инспекция отказать организации в праве на вычет входного НДС по экспортной поставке, если в результате мероприятий налогового контроля было обнаружено, что поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму НДС в бюджет?

Читайте также:  Меры соцподдержки и льготы для медработников в 2023 году

По мнению контролирующих ведомств, в данном случае организация не имеет права на вычет НДС.

В частных разъяснениях представители налогового ведомства, ссылаясь на постановления Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2008 г. № 12210/07 и Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, придерживаются следующей точки зрения. Нельзя принять к вычету входной НДС, если поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму налога в бюджет. Если же организация приняла к вычету НДС по такому счету-фактуре, это может быть расценено как получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку организация действовала без должной осмотрительности и осторожности.

Есть примеры судебных решений, в которых судьи встают на сторону налоговых инспекций (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 июля 2008 г. № Ф04-4437/2008(8402-А75-41), от 1 ноября 2006 г. № Ф04-7402/2006(28147-А75-41), Московского округа от 4 февраля 2008 г. № КА-А40/8852-07, от 21 января 2008 г. № КА-А40/14503-07, Северо-Кавказского округа от 16 августа 2007 г. № Ф08-4591/2007-1791А, Дальневосточного округа от 15 августа 2007 г. № Ф03-А04/07-2/3045, от 2 марта 2007 г. № Ф03-А24/07-2/42, Восточно-Сибирского округа от 9 октября 2007 г. № А10-6310/06-Ф02-6898/07).

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям принять к вычету входной НДС по экспортной поставке, даже если поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму налога в бюджет. Они заключаются в следующем.

Факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством того, что организация получила необоснованную налоговую выгоду (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, только если инспекция докажет один из следующих фактов:

  • организации было известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, из-за того, что организация и ее контрагент являются аффилированными или взаимозависимыми лицами;
  • деятельность организации (или ее взаимозависимых лиц) направлена на совершение операций преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Об этом сказано в пункте 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Изначально же необходимо исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53). Это, в частности, означает, что:

  • организация считается невиновной в правонарушении, пока ее виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке;
  • организация, привлекаемая к ответственности, не обязана доказывать свою невиновность в совершении правонарушения;
  • обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте правонарушения и виновности организации в его совершении, возлагается на налоговую инспекцию.

Это прямо предусмотрено пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса РФ.

Бухгалтерские проводки при экспорте товаров

Когда компании поступает от покупателя оплата на валютный счет в банке, в учете делается запись Д52 – К62. При обмене валюты используются типовые корреспонденции со счетом 57:

  • Д57 – К52 – направлена иностранная валюта для обмена на рублевый эквивалент;
  • Д51 – К57 – операция по продаже валюты одобрена банком, обмен произведен, деньги зачислены на расчетный счет.

Если при переоценке валютных задолженностей произошло увеличение рублевого эквивалента суммы, составляется проводка по обозначению положительной курсовой разницы Д57(62) – К91. 1. Если рублевое выражение суммы уменьшилось, то речь идет об отрицательных курсовых колебаниях. Это показывается записью Д91. 2 – К57(62).

Пример отражения в журнале хозяйственных операций сделки по экспорту товарных изделий. Исходные данные:

  • стоимость экспортированной партии товаров равна 25 тыс. евро;
  • курс евро по данным ЦБ РФ на дату отгрузки – 76, 85 руб. , на дату оплаты – 76, 95;
  • таможенный сбор – 0, 1% от стоимости груза;
  • услуги транспортной компании оцениваются в 102 005 руб. ;
  • себестоимость товаров 722 500 руб.

Бухучет при экспорте товаров будет базироваться на таких записях по синтетическим счетам (порядок организации аналитического учета каждое предприятие утверждает самостоятельно):

  • Д62 – К90. 1 – произведена поставка иностранному контрагенту на сумму 1 921 250 руб. (25 000 х 76, 85);
  • Д44 – К76 – учет таможенных платежей при экспорте товаров в сумме 1921, 25 руб. (25 000 х 76, 85 х 0, 1%);
  • Д76 – К51 – произведено погашение обязательств по таможенным платежам в сумме 1921, 25 руб. (если бы сбор платился в валюте, то по кредиту надо было бы указать не 51, а 52 счет);
  • Д44 – К60 – 102 005 руб. – начислена задолженность за оказанные услуги по перевозке груза транспортной компанией;
  • Д60 – К51 – 102 005 руб. – оплачены счета, выставленные перевозчиком;
  • Д52 – К62 – поступила оплата от покупателя в размере 1 923 750 руб. (25 000 х 76, 95);
  • Д62 – К91. 1 – образовалась положительная курсовая разница 2500 руб. (1 923 750 – 1 921 250)
  • Д90. 2 – К41 – списание себестоимости проданных товаров в сумме 722 500 руб. ;
  • Д90. 2 – К44 – списаны реализационные издержки 103 926, 25 руб. (1921, 25 + 102 005).

О том, как при экспорте учитывается налог плательщиками НДС можно прочесть в этой статье.

Учет экспорта товаров

Ниже приведена таблица с вопросами, касающимися экспорта товаров, налогового и бухгалтерского учета экспортных операций, наиболее часто возникающими в практической деятельности экспортеров. По каждому из них в таблице даются ссылки на соответствующие правовые акты, в которых можно найти ответы на них. Речь идет об учете отгрузки и продажи товаров на экспорт за пределы Таможенного союза. Самое трудоемкое в бухгалтерском учете экспорта товаров – это проводки НДС. Правильность ведения учета НДС дает возможность получения вычета по налогу, в случае подтверждения права на применение нулевой ставки НДС.

В связи с этим следует обратить особое внимание на:При экспорте из России товар вывозится за границу Российской Федерации для последующей его переработки или продажи, то есть без права на возврат. Экспорт сопровождается уплатой пошлин. Их размер зависит от разных причин и, в частности, определяется стоимостью экспортируемого товара, которая заявлена в таможенной декларации. При осуществлении экспортных операций существует определенный порядок действий. Если используется упрощенная схема налогообложения, то при учете экспорта товаров НДС к вычету не применяется.

В этом случае действия с НДС зависят от того, какой объект налогообложения используется. Если в качестве объекта налогообложения используются «доходы», то НДС включается в стоимость товара или основного средства. При применении схемы «доходы минус расходы сумма налога включается в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Учет экспортных и импортных операций, курсовых разниц

Учет экспортных и импортных операций, курсовых разниц ведется по правилам ПБУ 3/2006. Суммы курсовых разниц списываются на 91 счет. Положительные курсовые разницы относятся в состав прочих доходов, а отрицательные – прочих затрат (п. 13 ПБУ 3/2006). В учете этот показатель отражается с привязкой к периоду, в котором было произведено погашение денежных обязательств по внешнеэкономической сделке.

Акциз при экспорте не начисляется согласно ст. 183 НК РФ, при условии ведения отдельного учета операций по таким подакцизным товарам. Основанием для занесения в учет данных о проведенной внешнеэкономической операции являются первичные документы, подтверждающие отгрузку продукции, ее оплату и погашение обязательств перед посредниками. Если при переоценке валютных задолженностей произошло увеличение рублевого эквивалента суммы, составляется проводка по обозначению положительной курсовой разницы Д57(62) – К91. 1.

Если рублевое выражение суммы уменьшилось, то речь идет об отрицательных курсовых колебаниях. Это показывается записью Д91. 2 – К57(62). Как организовывается бухучет: экспорт показывается отдельно от остальных договоров, все затраты и отправляемые партии товаров отражаются на аналитических субсчетах (например, 76/Экспорт или 41/Экспорт).

Дополнительно возникают обязательства по уплате таможенных сборов – они показываются на счете 76. При сделках по экспорту расчеты между контрагентами ведутся не только в рублях, но и в иностранной валюте. Для этой цели предприятия открывают валютные счета, регулярно осуществляют покупку-продажу валютных ценностей и вычисляют курсовые разницы.

Причиной возникновения курсовых разниц становятся валютные колебания, которые надо учитывать при пересчете показателей деятельности из иностранной валюты в национальную (рубли) при отражении в учете и отчетности.

  • стоимость экспортированной партии товаров равна 25 тыс. евро;
  • курс евро по данным ЦБ РФ на дату отгрузки – 76, 85 руб. , на дату оплаты – 76, 95;
  • таможенный сбор – 0, 1% от стоимости груза;
  • услуги транспортной компании оцениваются в 102 005 руб. ;
  • себестоимость товаров 722 500 руб.

НДС при экспорте товаров в 2020-2021 годах (возмещение)

Рассматривая экспортные операции, мы будем говорить только о вывозе товаров за пределы или территории России, или территории Таможенного союза.

Объектом налогообложения по НДС являются операции реализации товаров, работ, услуг на территории России. Поэтому прежде чем говорить о налогообложении НДС необходимо определить место реализации по внешнеэкономическим сделкам (контрактам).

Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается место нахождения товаров в момент их отгрузки покупателю.

Хотите узнать больше? Приходите на дистанционный онлайн-курс по НДС.

Пример

Российская организация заключила контракт с украинской организацией, согласно которому она является продавцом товара, ранее приобретенного у итальянской компании, и отгружаемого со склада, находящегося в Италии.

Во-первых, такая операция не является экспортной операцией.

Во-вторых, местом реализации, согласно ст. 147 НК РФ будет являться территория Италии, следовательно, выручка для целей налогообложения НДС не облагается.

Однако, эта выручка попадает под налогообложение налогом на прибыль, поэтому порядок ее определения и пересчета в рубли для целей налогообложения будет зависеть от даты признания дохода, согласно статьям 271 и 39 НК РФ. Если российская организация несет расходы, связанные с осуществлением этой сделки, в России и ей поставщики предъявляют суммы НДС при приобретении расходов, то такие суммы НДС к вычету не принимаются, а, согласно ст. 170 НК РФ, увеличивают стоимость расходов, признаваемых в уменьшение налогооблагаемой базы по прибыли.

В бухгалтерском учете такая операция реализации товаров должна отражаться транзитом.

Желательно такое принятие к учету товаров оформить распорядительным документом по организации, в котором определить перечень товаров, учитываемых транзитом (п. 51 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Можно в учетной политике указать, что товары, приобретаемые за границей и реализуемые без ввоза на территорию России, отражаются по счету 41 «Товары», субсчету «товары за границей» транзитом на основании документов, подтверждающих приобретение товаров.

Такими документами могут быть документы на оплату иностранной организации — поставщику, инвойсы, перевозочные документы и др.

Читайте также:  Как оформить решение о назначении директора

В бухгалтерском и налоговом учете их стоимость в валюте и в рублях отражается согласно учетной политике по дате признания расхода на приобретение товара. Например, в учетной политике установили дату признания расхода на приобретение товара, как дату перехода права собственности на товар. Если в контракте с иностранным поставщиком иное не оговорено, то по общему правилу право собственности переходит в момент передачи товара первому транспортировщику. Дата на перевозочном документе, переданном поставщиком в организацию, покажет дату пересчета в рубли. Курс ЦБ РФ на эту дату определит рублевый эквивалент стоимости товаров.

Выручка от реализации такой поставки будет определена на дату реализации, т.е. переход права собственности на товар к покупателю согласно п.3 ст. 271 НК РФ, на эту же дату необходимо произвести пересчет выручки в рубли, согласно п. 8 ст. 271 НК РФ.

Если товар в момент отгрузки покупателю находился на территории России, то выручка от реализации товара облагается НДС. Отсюда вывод: экспорт товаров облагается НДС, но согласно ст. 164 НК РФ по нулевой ставке, следовательно, НДС, предъявленный поставщиками товаров, принимается к вычету. Порядок применения вычета НДС по экспортным товарам устанавливается нормами статей 165 и 167 НК РФ.

Условиями контракта может предусматриваться авансирование экспортной поставки покупателем.

Получение аванса на транзитный валютный счет требует от организации представить в уполномоченный банк, в котором открыт валютный счет:

  • справку о валютных операциях;
  • документы, связанные с проведением валютных операций, указанных в справке о валютных операциях.

Обратите внимание: справка и документы должны быть представлены не позднее 15 рабочих дней после даты зачисления аванса, указанной в уведомлении уполномоченного банка о ее зачислении на транзитный валютный счет;

  • если сумма обязательств по контракту превышает в эквиваленте 50 тыс. долларов США, то организация обязана, кроме справки, оформить паспорт сделки.

Обратите внимание: организация может в договоре с уполномоченным банком предусмотреть условие, что банк самостоятельно оформляет справку о валютных операциях и паспорт сделки на основании документов, представленных организацией по соответствующей валютной операции.

Полученный аванс не включается в налоговую базу по НДС согласно п.1 ст. 154 НК РФ и не учитывается для целей налогообложения прибыли, но для целей бухгалтерского и налогового учета на дату получения аванса в валюте производится пересчет в рубли.

В дальнейшем выручка от реализации товаров будет признаваться в бухгалтерском учете на основании п. 9 ПБУ 3/2006 в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли полученного аванса. В налоговом учете в налоговую базу по прибыли выручка на основании п. 8 ст. 271 НК РФ будет признаваться в этой же сумме. Но в налоговую базу по НДС выручка должна пересчитываться на дату отгрузки согласно п.3 ст. 153 НК РФ, т.е. сумма выручки будет признаваться в разных размерах для целей бухгалтерского и налогового учета и для НДС.

Выручка от реализации товаров, вывезенных с территории России без обязательства обратного ввоза, облагается по нулевой ставке.

Обратите внимание: подтвердить нулевую ставку необходимо документами, перечисленными в статье 165 НК РФ. Перечень подтверждающих документов зависит от вида реализованных товаров, от договорных отношений, т.е. реализация напрямую или через посредника.

Перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является исчерпывающим. Поэтому требования налоговиков о представлении иных документов, не указанных в Налоговом кодексе РФ, являются неправомерными, а решение об отказе в возмещении НДС — незаконным. При рассмотрении таких споров арбитражные суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика (Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2009 N КА-А40/7259-09, ФАС Поволжского округа от 26.06.2009 N А12-3559/2008).

На сбор документов компании отводится 180 дней:

  • Если компания успела собрать документы в срок, то НДС по ставке 0% начисляется последним днем квартала, в котором был собран полный пакет документов (п.9 ст.167 НК РФ).
  • Если собрать в срок 180 дней полный пакет подтверждающих документов компании не удалось, то начисляется НДС по ставкам 10% или 18% (на соответствующие товары) на дату отгрузки товаров иностранной организации. Если впоследствии организация соберет полный комплект документов, то она имеет право на возмещение уплаченного НДС после проведения камеральной проверки.

Продолжение статьи

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Под экспортом в экономике понимают вывоз товаров за границу для продажи или переработки. Вывозимый за пределы государства товар фиксируется таможенной службой и оформляется соответствующими документами. Документы, учитывающие и сопровождающие экспорт товаров за границу РФ, должны быть оформлены в соответствии с действующими законами России.

Основными законами, регулирующими внешнеторговую деятельность, являются Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12 и закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 N 164-ФЗ.

В законе № 173-ФЗ определены:

  • права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях;

  • органы валютного регулирования и органы валютного контроля;

  • права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

В соответствии с Федеральным законом № 164-ФЗ товары попадают под таможенную процедуру экспорта, если соблюдены следующие условия:

  • для сделок, на которые не распространяются установленные законом льготы, уплачены все экспортные таможенные пошлины;

  • соблюдены все ограничения и запреты;

  • для товаров, включенных в сводный перечень, представлен сертификат о происхождении.

Акцизы: новые товары и рост ставок

Оба эксперта обращают внимание на изменения в в списке подакцизных товаров. Итак, С 2023 года подакцизными товарами являются:

1) Нефть (п. 73 ст. 2 Закона об изменениях, подп. 1.17 ст. 150 НК-2023);

2) Электронные системы курения и системы для потребления табака. В законе об изменениях приводятся соответствующие определения этих товаров (п. 73 и 197 ст. 2 Закона об изменениях, подп. 1.15 ст. 150 НК-2023, п. 12 и 13 приложения 1 к НК-2023);

3) Табак нюхательный, который введен в группу табачные изделия. По нему также устанавливается ставка акциза (п. 197 ст. 2 Закона об изменениях, подп. 1.8 ст. 150 НК-2023, подп. 9.1 приложения 1 к НК-2023).

— Введение новых подакцизных товаров обусловлено необходимостью соблюдения положений Договора между Республикой Беларусь и Российской Федерацией об общих принципах налогообложения по косвенным налогам, заключенного в Москве 3 ноября 2022 года, — уточняет Татьяна Дайлид. — И обратите внимание, что в ситуации, когда электронные системы курения ввезены на территорию Беларуси в 2022 году, при их дальнейшей реализации в 2023-м акцизы исчислять не нужно (подп. 1.3 ст. 147, ч. 2 п. 4 ст. 160 НК-2023, разъяснение МНС).

Также есть изменения в ставках акцизов. Часть остались прежними, а некоторые увеличены.

Ставки не изменились:

  • на автомобильный бензин и дизельное топливо;
  • газ углеводородный сжиженный, используемый в качестве автомобильного топлива.

Решено уменьшить ставки на газ природный топливный компримированный, используемый в качестве автомобильного топлива.

Ставки увеличены:

  • на спирт этиловый из пищевого сырья, спирт синтетический, спирт этиловый денатурированный, спирт этиловый ректификованный технический;
  • крепкие алкогольные напитки;
  • вина плодовые крепленые марочные;
  • вина фруктово-ягодные натуральные, сидры фруктово-ягодные;
  • вина натуральные, в том числе игристые, шампанские, газированные и шипучие;
  • слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов и сидры (за исключением фруктово-ягодных);
  • пиво, пивной коктейль и напитки, изготавливаемые на основе пива (пивные напитки);
  • спиртосодержащую продукцию;
  • все табачные изделия (причем по табачным изделиям, предназначенным для потребления путем нагревания, и сигаретам ставка акцизов будет увеличиваться ежеквартально);
  • жидкости для электронных систем курения;
  • нетабачные никотиносодержащие изделия;
  • судовое топливо;
  • масла моторные, включая масла (жидкости), предназначенные для промывки (очистки от отложений) масляных систем двигателей внутреннего сгорания.

Изменения в работе с НДС

Налог на добавленную стоимость получил достаточно много изменений. Мы рекомендуем плательщикам налога тщательно изучить все новации законодательства по НДС, а ниже обратим внимание на некоторые из них.

Определение налоговой базы НДС

1. Налоговая база НДС = разница между ценой реализации и ценой приобретения при передаче в лизинг (в части контрактной стоимости) или при реализации транспортных средств (согласно приложению 25 к НК-2023) приобретенных без НДС у физлиц. Это правило распространено на ситуации, когда транспортные средства были приобретены у физлиц по посредническим договорам. Указанная корректировка закрепляет положения, изложенные в письме МНС № 2−1−9/Ми-00370.

Как в налоговом учете отражаются экспортные и импортные операции

В налоговом учете отражайте экспорт как реализацию товаров, а импорт — как приобретение товаров, МПЗ или основных средств (в зависимости от того, что именно вы покупаете). При этом руководствуйтесь теми же правилами, что и при приобретении и реализации товаров на территории РФ.

При экспорте выручку вы можете получать в иностранной валюте. Валюту вы должны пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату признания дохода.

Задолженность в валюте перед иностранным поставщиком или задолженность иностранного покупателя перед вами нужно также пересчитывать в рубли по курсу Банка России либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон, на определенные даты.

Из-за колебания курса валюты у вас могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы, которые включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов. Таможенные пошлины и сборы при экспорте товаров признаются в составе прочих расходов, а при импорте — в зависимости от вида импортируемого имущества.

Как вести учет экспорта товаров

Под экспортом в экономике понимают вывоз товаров за границу для продажи или переработки. Вывозимый за пределы государства товар фиксируется таможенной службой и оформляется соответствующими документами. Документы, учитывающие и сопровождающие экспорт товаров за границу РФ, должны быть оформлены в соответствии с действующими законами России.

Основными законами, регулирующими внешнеторговую деятельность, являются Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12 и закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 N 164-ФЗ.

В законе № 173-ФЗ определены:

права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях;

органы валютного регулирования и органы валютного контроля;

права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

В соответствии с Федеральным законом № 164-ФЗ товары попадают под таможенную процедуру экспорта, если соблюдены следующие условия:

для сделок, на которые не распространяются установленные законом льготы, уплачены все экспортные таможенные пошлины;

соблюдены все ограничения и запреты;

для товаров, включенных в сводный перечень, представлен сертификат о происхождении.


Похожие записи:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *