Практические аспекты раскрытия информации о связанных сторонах

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Практические аспекты раскрытия информации о связанных сторонах». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Как уже отмечалось, согласно ПБУ 11/2008 в бухгалтерской отчетности раскрывается информация об операциях между отчитывающейся организацией и связанной с ней стороной. Речь идет о любых операциях по передаче или поступлению активов, оказанию или потреблению услуг, возникновению или погашению обязательств (п. 5 ПБУ 11/2008).

Характер отношений между связанными сторонами

Ранее согласно пункту 6 ПБУ 11/2000 в бухгалтерской отчетности раскрывали информацию о связанных сторонах, если отчитывающаяся организация:

— находилась под контролем или значительным влиянием другой организации или физического лица;

— сама контролировала или оказывала значительное влияние на другую организацию;

— вместе с другими организациями находилась под общим контролем одного и того же юридического или физического лица. Это требование выполнялось как при непосредственном контроле юридического или физического лица, так и при контроле через третьи организации. Аналогичное требование следовало соблюдать и при общем контроле, осуществляемом одной и той же группой лиц.

С 2008 года отчитывающаяся организация обязана в бухгалтерской отчетности помимо этого раскрывать информацию о связанных сторонах, когда она вместе с другими организациями находится под значительным влиянием (непосредственно или через третьи лица) одного и того же юридического лица, физического лица или группы лиц. Об этом говорится в пункте 6 ПБУ 11/2008.

Таким образом, информация о связанных сторонах приводится в бухгалтерской отчетности только при наличии контроля или значительного влияния между организациями.

Контроль

Что понимать под контролем, сказано в пункте 7 ПБУ 11/2008. Это возможность юридического или физического лица определять решения, принимаемые другим юридическим и (или) физическим лицом с целью получения экономической выгоды от деятельности последних лиц.

В том же пункте говорится, что одна организация (физическое лицо) контролирует другую только в двух случаях:

— если одна организация (физическое лицо) имеет более 50% голосующих акций другой организации или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью в силу своего участия или в соответствии с полномочиями, полученными от третьих лиц. В данном случае имеется в виду основная компания. Поскольку основному обществу принадлежит более половины голосующих акций или более половины уставного капитала, оно имеет право определять решения, принимаемые дочерней компанией. Иными словами, дочерняя компания всегда находится под контролем основного общества;

— если одна организация (физическое лицо) распоряжается сама или через дочернее общество более 20% голосующих акций другой организации или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Речь в данном случае идет о преобладающей компании.

Однако преобладающая компания не всегда имеет контроль над зависимым обществом. Если преобладающая компания определяет управленческие решения зависимого общества, значит, контролирует зависимую организацию. Если она принимает участие в принятии решений, но не определяет их, считается, что преобладающая компания оказывает значительное влияние на зависимую организацию.

Значительное влияние

Отношения зависимости складываются, когда юридическое или физическое лицо оказывает значительное влияние на другую организацию, когда оно имеет возможность участвовать в принятии решений этой организации, но не контролирует ее. Такое определение было приведено в прежнем ПБУ 11/2000. Сохранилось оно и в ПБУ 11/2008 (п. 8).

Кроме того, в новом бухгалтерском стандарте описаны ситуации, когда имеет место значительное влияние. Это происходит в силу:

— участия в уставном (складочном) капитале (менее 20%);

— положений учредительных документов;

— заключенного соглашения;

— участия в наблюдательном совете;

— других обстоятельств.

ПРИМЕР

Уставный капитал ОАО «Миллениум» составляет 1 000 000 руб. Учредителями общества являются лица, перечисленные в таблице.

Таблица. Акционеры ОАО «Миллениум» и принадлежащие им доли акций

Акционеры	Доля обыкновенных акций, принадлежащая акционеру, %
ЗАО «Альфа»	70
ООО «Сигма»	22
Физические лица	8

ЗАО «Альфа» — головное общество группы взаимосвязанных организаций, в которую входит ОАО «Миллениум».

Управление обществом осуществляется общим собранием акционеров, советом директоров, генеральным директором (единоличный исполнительный орган) и правлением общества (коллегиальный исполнительный орган).

Таким образом, аффилированными лицами ОАО «Миллениум», которые оказывают влияние и контролируют деятельность этого акционерного общества, являются головное общество ЗАО Альфа», ООО «Сигма», а также председатель, заместитель председателя и каждый член совета директоров, генеральный директор, председатель, заместитель председателя и члены правления общества.

Информация, которую нужно раскрывать

Объем раскрываемой информации зависит от того, были ли операции между организацией и связанным лицом и каков характер их взаимоотношений, если операций не было.

Операциями со связанной стороной могут быть:

• купля-продажа товаров, работ, услуг, основных средств и других активов;
• предоставление и получение в аренду имущества;
• финансовые операции, в том числе предоставление займов;
• внесение вкладов в уставные (складочные) капиталы;
• предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств (залогов, гарантий, поручительств).

Сведения нужно сообщать по любым сделкам, даже в случае, если эти сделки безвозмездные.

1. Операции были. По каждой связанной стороне нужно раскрыть, как минимум, такую информацию:

• характер отношений;
• виды операций и их объемы (в абсолютном или относительном выражении);
• стоимость не завершенных на конец отчетного периода операций;
• условия и сроки завершения расчетов по операциям и их форму;
• размер резерва по сомнительным долгам на конец отчетного года;
• величину списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
• величину долгов, нереальных для взыскания (в том числе за счет резерва).

Методы, которые использовались при определении цены сделки, описывать больше не нужно.

2. Операций не было. Если связанная сторона (юридическое или физическое лицо) контролирует организацию, организация контролирует связанную сторону (юридическое лицо) или организация и связанная сторона находятся под контролем одного и того же лица или группы лиц, — нужно описать характер отношений со связанной стороной.

3. Операций не было. Если связанная сторона (юридическое или физическое лицо) оказывает значительное влияние на организацию, организация оказывает значительное влияние на связанную сторону (юридическое лицо) или организация и связанная сторона находятся под значительным влиянием одного и того же лица или группы лиц, — раскрывать информацию о связанной стороне не нужно.

Общая информация по стандарту МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

В основе указанного стандарта лежит идея о необходимости раскрытия компаниями в финансовой отчетности информации о внешних взаимодействиях, которые могут оказать существенное влияние на бизнес компании. Такие взаимодействия могут быть обусловлены различными предпосылками, но по своей сути являться связями одного типа, различающимися только по составу действий.

Можно сказать, что стандарт IAS 24 призывает компании не скрывать, а наоборот – демонстрировать свою структуру управления и внешнего взаимодействия, чтобы наиболее полно, со всех сторон отразить идеи, принципы и цели, в соответствии с которыми компания ведет свой бизнес. Понятно, что любая внешняя сторона, которая каким-либо образом может влиять хоть на одну часть бизнеса компании, будет по цепочке оказывать косвенное влияние и на другие составляющие, а это, в свою очередь, уже достаточно веский аргумент, который обосновывает необходимость раскрытия такой информации. Влияние внешних сторон касается не только непосредственно управленческого процесса, но может распространяться на широкий спектр бизнес-вопросов, включающий различные финансовые взаиморасчеты (займы, кредиты, гарантии, обеспечения), непогашенные и замороженные обязательства, фактические взаиморасчеты и долги, которые по отдельности или в совокупности могут влиять на бизнес и финансовые результаты компании.

Правительственный контроль

Если компания подвержена правительственному контролю, согласно методическим рекомендациям стандарта IAS 24, из ее отчетности может быть исключена финансовая информация по взаимодействию со связанными сторонами в части процессов, которые были осуществлены по причине влияние исполнительного органа государственной власти или в его интересах. Но в этом случае компания должна раскрыть в своей отчетности:

• Подробности подконтрольности правительственному органу государственной власти в части характера отношений с государственным органом;
• Объемом и детализацией финансовых операций, проводимых под контролем государственного органа;
• Степень близости руководящего состава предприятия и государственного органа и другие существенные вопросы.

Возможные изменения в IAS 24

Как отмечалось выше, в настоящее время Ко­митет по МСФО вынес на публичное обсужде­ние проект изменений в МСФО (IAS) 24. Про­ектом предлагается внести в текущую версию стандарта следующие основные изменения.

Во-первых, предусмотреть освобождение от исполнения требований по раскрытию ин­формации об операциях со связанными сто­ронами для организаций, контролируемых или находящихся под значительным влия­нием государства, если связанной стороной также является организация, контролируемая или находящаяся под значительным влияни­ем государства, и ни одна из них не влияет на другую. Для установления наличия такого влияния предлагается открытый список ус­ловий, который, в частности, включает:

• случаи осуществления хозяйственных операций между такими сторонами на усло­виях, отличающихся от рыночных (за исключе­нием случаев осуществления таких операций в соответствии с нормативными требованиями);
• совместное использование организаци­ями ресурсов;
• осуществление экономически значимых операций между такими сторонами;
• наличие указаний государственных органов по осуществлению сделки связанными сторонами;
• • наличие общих членов совета директоров.

В тех случаях, когда эти и подобные им инди­каторы не свидетельствуют о наличии влияния ни одной из таких связанных сторон на другую, в финансовой отчетности раскрывается этот факт. Если же критерии свидетельствуют об обратном, организациям надлежит выполнять общие требования к раскрытию информации об операциях между связанными сторонами.

Раскрытие информации о связанных сторонах

Финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию об операциях со связанными сторонами:

• 1. Объемы операций между связанными сторонами.
• 2. Сумма незавершенных расчетов и их сроки и условия, включая информацию о том, гарантированы ли они и в каком виде эти расчеты будут осуществляться, а также детальную информацию о предоставленных или полученных гарантиях.
• 3. Резерв на покрытие сомнительных долгов, связанный с незавершенными расчетами.
• 4. Расходы, признанные в течение отчет­ного периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов, которые должны были быть получены от связанных сторон.

Информация должна раскрываться от­дельно по каждой из следующих категорий связанных сторон (в индивидуальной отчет­ности компании):

• материнская компания;
• компании, над которыми осуществляет­ся совместный контроль, или компании, на которые оказывается значительное влияние;
• дочерние компании;
• ассоциированные компании;
• совместные компании, в которых отчи­тывающаяся компания является участником;
• ключевой управленческий персонал от­читывающейся компании или ее материнс­кой компании;
• другие связанные стороны, в том числе основные акционеры, пенсионные планы, родственники вышеуказанных лиц.

Классификация сумм к получению и к оп­лате связанными сторонами по различным категориям, указанным выше, является до­полнительным требованием к требованиям о раскрытии информации, содержащимся в МСФО (IAS) 1 «Представление финан­совой отчетности» (Presentation of Financial Statements) и касающимся представления информации либо в бухгалтерском ба­лансе, либо в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Операцией между организацией, подго­тавливающей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной считается любая опе­рация по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подго­тавливающей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной.

Ниже представлены примеры операций, требующие раскрытия в финансовой отчет­ности, если они осуществляются между свя­занными сторонами:

• приобретение и продажа товаров (гото­вых или незавершенных);
• приобретение и продажа имущества и других активов;
• оказание (выполнение) и получение ра­бот (услуг);
• аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
• лицензионные соглашения;
• передача результатов научно-исследо­вательских и опытно-конструкторских работ;
• финансовые операции, включая пре­доставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций в денежной или натуральной форме;
• предоставление и получение гарантий и залогов;
• • расчеты по обязательствам, которые осуществляются от имени отчитывающейся компании или самой отчитывающейся ком­панией от имени другой стороны.

В соответствии с п. 4 ПБУ 11/08 связанные стороны — юридические и (или) физические лица — способны оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние на их деятельность. В этом же пункте приведен перечень лиц, которые могут быть признаны связанными. В первую очередь это аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Отметим, что и прежнее ПБУ содержало отсылочную норму по вопросу признания лица аффилированным, а именно на положения действующего Закона Российской Федерации от 22.03.1991 N 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (в ред. от 26.07.2006).

• вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности);
• вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;
• иные долгосрочные вознаграждения.

Связанными сторонами могут быть аффилированные лица (пп. «а» п. 4 ПБУ 11/2008). Определение таких лиц содержится в ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (в ред. от 26.07.2006). Так, аффилированными лицами юридического лица признаются:

• дочерние и зависимые общества;
• основные и преобладающие общества;
• группа лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо (холдинг);
• физические лица — члены совета директоров, наблюдательного совета или иного коллегиального органа управления данной организацией либо члены ее коллегиального исполнительного органа. Кроме того, это могут быть лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации.

Обратите внимание, что 26 октября 2006 г. вступил в силу Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ «О защите конкуренции». В ст. 9 данного Закона приведено новое определение такого субъекта антимонопольного законодательства, как группа лиц. Одновременно согласно ст. 53 того же Закона утратили силу положения ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 N 948-1, в которой раскрывалось понятие «группа лиц».

Рассмотрим подробнее каждую из перечисленных категорий аффилированных лиц. Так, общество считается дочерним, если основное общество или товарищество может определять решения, принимаемые этим обществом (п. 1 ст. 105 ГК РФ). Такая зависимость возникает:

• в силу преобладающего участия основной организации в уставном капитале дочернего общества;
• в соответствии с заключенным между ними договором;
• по другим причинам.

Характер отношений между связанными сторонами

Ранее согласно п. 6 ПБУ 11/2000 в бухгалтерской отчетности раскрывали информацию о связанных сторонах, если отчитывающаяся организация:

• находилась под контролем или значительным влиянием другой организации или физического лица;
• сама контролировала или оказывала значительное влияние на другую организацию;
• вместе с другими организациями находилась под общим контролем одного и того же юридического или физического лица. Это требование выполнялось как при непосредственном контроле юридического или физического лица, так и при контроле через третьи организации. Аналогичное требование следовало соблюдать и при общем контроле, осуществляемом одной и той же группой лиц.

С 2008 г. отчитывающаяся организация обязана в бухгалтерской отчетности помимо этого раскрывать информацию о связанных сторонах, когда она вместе с другими организациями находится под значительным влиянием (непосредственно или через третьи лица) одного и того же юридического лица, физического лица или группы лиц. Об этом говорится в п. 6 ПБУ 11/2008.

Приведен Международный стандарт аудита (МСА) 550 «Cвязанные стороны». Он устанавливает обязанности аудитора в связи с взаимоотношениями и операциями между связанными сторонами в ходе аудита финансовой отчетности.

В частности, описано применение некоторых МСА к рискам существенного искажения финансовой отчетности в связи с взаимоотношениями и операциями между связанными сторонами. Это МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски», МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности» и МСА 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения».

Стандарт введен в действие на территории России приказом от 9 января 2019 г.

Связанные стороны (Related party)

Наиболее распространенными операциями между связанными сторонами являются:

— приобретение и продажа товаров (работ, услуг);

— приобретение и продажа основных средств и других активов;

— аренда имущества и предоставление его в аренду;

— финансовые операции, включая предоставление займов;

— передача активов в виде вклада в уставные (складочные) капиталы.

Поскольку этот перечень открытый, в бухгалтерской отчетности необходимо отражать информацию и о других операциях между связанными сторонами.

Ранее согласно пункту 6 ПБУ 11/2000 в бухгалтерской отчетности раскрывали информацию о связанных сторонах, если отчитывающаяся организация:

— находилась под контролем или значительным влиянием другой организации или физического лица;

— сама контролировала или оказывала значительное влияние на другую организацию;

— вместе с другими организациями находилась под общим контролем одного и того же юридического или физического лица. Это требование выполнялось как при непосредственном контроле юридического или физического лица, так и при контроле через третьи организации. Аналогичное требование следовало соблюдать и при общем контроле, осуществляемом одной и той же группой лиц.

С 2008 года отчитывающаяся организация обязана в бухгалтерской отчетности помимо этого раскрывать информацию о связанных сторонах, когда она вместе с другими организациями находится под значительным влиянием (непосредственно или через третьи лица) одного и того же юридического лица, физического лица или группы лиц. Об этом говорится в пункте 6 ПБУ 11/2008.

Таким образом, информация о связанных сторонах приводится в бухгалтерской отчетности только при наличии контроля или значительного влияния между организациями.

Контроль

Что понимать под контролем, сказано в пункте 7 ПБУ 11/2008. Это возможность юридического или физического лица определять решения, принимаемые другим юридическим и (или) физическим лицом с целью получения экономической выгоды от деятельности последних лиц.

В том же пункте говорится, что одна организация (физическое лицо) контролирует другую только в двух случаях:

— если одна организация (физическое лицо) имеет более 50% голосующих акций другой организации или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью в силу своего участия или в соответствии с полномочиями, полученными от третьих лиц. В данном случае имеется в виду основная компания. Поскольку основному обществу принадлежит более половины голосующих акций или более половины уставного капитала, оно имеет право определять решения, принимаемые дочерней компанией. Иными словами, дочерняя компания всегда находится под контролем основного общества;

— если одна организация (физическое лицо) распоряжается сама или через дочернее общество более 20% голосующих акций другой организации или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Речь в данном случае идет о преобладающей компании.

Однако преобладающая компания не всегда имеет контроль над зависимым обществом. Если преобладающая компания определяет управленческие решения зависимого общества, значит, контролирует зависимую организацию. Если она принимает участие в принятии решений, но не определяет их, считается, что преобладающая компания оказывает значительное влияние на зависимую организацию.

Связанные стороны: кто такие и правила раскрытия скобок

В математике могут встречаться примеры, когда скобки входят в другие скобки.

Алгоритм действий такого типа примеров:

1. Последовательно раскрывается каждая скобка, начиная с внутренней.
2. Скобки раскрываются согласно принятым правилам раскрытия скобок при сложении, вычитании, умножении и делении.
3. Приводятся подобные слагаемые для дальнейшего решения математического выражения или уравнения

8x + y(4 – (2x – y)) = 8x + y(4 – 2x + y) = 8x + 4y – 2xy + y²

Согласно положениям МСФО 24 не следует считать связанными сторонами:

• организации, имеющие одного и того же руководителя или другого представителя ключевого управления, из-за наличия только одного этого обстоятельства, даже если они могут влиять на решения, принимаемые в обеих организациях;
• участников совместного предприятия только потому, что они совместно осуществляют контроль над ним;
• лиц, одновременно участвующих в финансировании;
• профсоюзные органы;
• коммунальные службы;
• госучреждения и государственные ведомства при осуществлении ими обычных хозяйственных операций, даже если при этом возникает влияние на принятие организацией решений;
• отдельных контрагентов, с которыми существуют обычные хозяйственные взаимоотношения, даже при условии значительности сумм оборота между ними.

Отчетность, содержащую информацию о связанных сторонах, характеризуют следующие особенности:

• эта отчетность дополняет иную отчетность, составляемую организацией;
• она формируется даже в том случае, если между этими сторонами в отчетном периоде не было никаких операций;
• если организация является дочерней, но ни она, ни ее материнская или контролирующая компания не составляют консолидированную отчетность общего пользования, то сведения как о связанной стороне даются в отношении той компании, которая составит такую отчетность с включением данных об организации;
• в части осуществленных в отчетном периоде операций приводятся их описание и количественные характеристики, отражающие обороты и остатки по ним, а также наличие договорных отношений по будущим операциям.

Раскрытие информации должно проводиться раздельно с выделением данных:

• по материнской компании;
• юридическим лицам, совместно контролирующим организацию или имеющим существенное влияние на ее решения;
• дочерним организациям;
• ассоциированным (зависимым) организациям;
• совместным предприятиям, в которых организация участвует;
• ключевому управленческому персоналу;
• другим связанным сторонам.

Выполнение требований к составу раскрываемой информации становится необязательным, если для организации имеет место связь с государственными органами, выступающими в качестве контролирующего (единолично или совместно) органа или имеющего влияние на деятельность:

• непосредственно отчитывающейся организации;
• другой организации, связь с которой обусловлена наличием этого контроля со стороны государственного органа.

Достаточным в этом случае будет раскрытие в отчетности:

• Наименования государственного органа и характера взаимоотношений с ним.
• Характера и сумм существенных операций с ним, при этом прочие (несущественные) операции могут быть отражены в совокупности. Выделение операций по видам для этих целей будет таким же, как и в общеустановленных правилах.

Применение собственного суждения для оценки существенности или несущественности операций обязывает отчитывающуюся организацию при выделении подлежащих описанию операций учесть также такие факторы, как:

• значительность масштаба операции;
• наличие рыночных или нерыночных условий ее проведения;
• обычность для осуществляемой деятельности или единичность проведения операции;
• раскрытие ее сущности для регулирующих и надзорных органов;
• информированность высшего руководства;
• наличие одобрения акционеров.

Обязательным является применение стандарта для отчетных периодов, начинающихся с 2011 года. Его досрочное применение допустимо при наличии в отчетности оговорки об этом.

Применение стандарта с 2011 года подразумевает использование его с учетом изменений, внесенных с этого же года в МСФО 10, МСФО 11 и МСФО 12. С 09.02.2016 указанные стандарты используются в варианте текста, прилагаемого к приказу Минфина России от 28.12.2015 № 217н.

С января 2014 года обязателен учет поправок к МСФО 24, принятых в части инвестиционных организаций и введенных в действие в РФ приказом Минфина России от 07.05.2013 № 50н, в отношении:

• предоставления информации об инвестиционных вложениях, оцениваемых через справедливую стоимость или прибыли-убытки, которые не должны исключаться из отчетности при ее консолидации;
• использования понятия об инвестиционных организациях в понимании, применяемом в иных документах МСФО (МСФО 10, МСФО 11, МСФО 27).

С июля 2014 года обязательно применение поправок, внесенных в стандарт в результате его ежегодных усовершенствований и введенных в действие в РФ приказом Минфина России от 17.12.2014 № 151н. Этими поправками текст стандарта был дополнен в части:

• перечня связанных сторон: к ним стало также относиться юридическое лицо (или иной член группы, в которую оно входит), предоставляющее отчитывающейся организации или той, от которой она зависит, ключевой управленческий персонал;
• исключения обязанности давать в отчетности детальное раскрытие данных по ключевому управленче��кому персоналу (как по персонам, так и по видам выплат);
• появления требования об обязательности указания в отчете данных о суммах затрат на услуги по предоставленному ключевому управленческому персоналу.

Все виды поправок допускается использовать до даты, с которой они стали обязательными к применению, но с обязательной оговоркой в отчетности об этом. Досрочное применение поправок влечет за собой и досрочное применение положений соответствующих стандартов, измененных одновременно с ними.

Сбор информации о связанных сторонах

После составления контрольного списка необходимо определить, какие из присутствующих в нем контрагентов в действительностиявляются связанными сторонами. Первичная информация для этого может быть получена непосредственно из учетных записей самой отчитывающейся организации. Если же имеющихся данных недостаточно, то используется любая иная доступная информация.

Таким образом, с точки зрения возможности получения информации всю совокупность потенциальных связанных сторон организации можно условно разделить на «непосредственные» и «опосредованные» связанные стороны. Непосредственными связанными сторонами будем называть такие, наличие «особых» отношений с которыми можно определить на основе внутренней информации. К ним обычно относятся:

• непосредственная материнская компания;
• компания – участник совместного предприятия (если отчитывающаяся организация является совместным предприятием);
• компания – инвестор со значительным влиянием;
• дочерние компании отчитывающейся организации;
• ассоциированные компании;
• совместные предприятия;
• пенсионные планы, созданные в интересах наемных работников самой отчитывающейся организации.

Непосредственными связанными сторонами можно также назвать и связанных с организацией физических лиц, в том числе контролирующего инвестора, инвестора со значительным влиянием, участника совместного предприятия, членов ключевого управленческого персонала отчитывающейся организации и, возможно, членов ключевого управленческого персонала ее непосредственной материнской компании. Наличие или отсутствие у компании опосредованных связанных сторон может быть определено только на основе информации, предоставляемой из внешних источников. Ими, как правило, выступают непосредственные связанные стороны. Так, анализ консолидированных финансовых отчетностей непосредственной и конечной материнских компаний отчитывающейся организации (при условии, что они также готовят отчетность по МСФО) может обеспечить информацию о материнских компаниях отчитывающейся организации (промежуточных и конечной) или конечном контролирующем инвесторе, а также о других компаниях, входящих в одну с ней группу.

Раскрытие информации о связанных сторонах

Финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию об операциях со связанными сторонами:

• 1. Объемы операций между связанными сторонами.
• 2. Сумма незавершенных расчетов и их сроки и условия, включая информацию о том, гарантированы ли они и в каком виде эти расчеты будут осуществляться, а также детальную информацию о предоставленных или полученных гарантиях.
• 3. Резерв на покрытие сомнительных долгов, связанный с незавершенными расчетами.
• 4. Расходы, признанные в течение отчет­ного периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов, которые должны были быть получены от связанных сторон.

Информация должна раскрываться от­дельно по каждой из следующих категорий связанных сторон (в индивидуальной отчет­ности компании):

• материнская компания;
• компании, над которыми осуществляет­ся совместный контроль, или компании, на которые оказывается значительное влияние;
• дочерние компании;
• ассоциированные компании;
• совместные компании, в которых отчи­тывающаяся компания является участником;
• ключевой управленческий персонал от­читывающейся компании или ее материнс­кой компании;
• другие связанные стороны, в том числе основные акционеры, пенсионные планы, родственники вышеуказанных лиц.

Классификация сумм к получению и к оп­лате связанными сторонами по различным категориям, указанным выше, является до­полнительным требованием к требованиям о раскрытии информации, содержащимся в МСФО (IAS) 1 «Представление финан­совой отчетности» (Presentation of Financial Statements) и касающимся представления информации либо в бухгалтерском ба­лансе, либо в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Операцией между организацией, подго­тавливающей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной считается любая опе­рация по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подго­тавливающей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной.

Ниже представлены примеры операций, требующие раскрытия в финансовой отчет­ности, если они осуществляются между свя­занными сторонами:

• приобретение и продажа товаров (гото­вых или незавершенных);
• приобретение и продажа имущества и других активов;
• оказание (выполнение) и получение ра­бот (услуг);
• аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
• лицензионные соглашения;
• передача результатов научно-исследо­вательских и опытно-конструкторских работ;
• финансовые операции, включая пре­доставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций в денежной или натуральной форме;
• предоставление и получение гарантий и залогов;
• • расчеты по обязательствам, которые осуществляются от имени отчитывающейся компании или самой отчитывающейся ком­панией от имени другой стороны.

Указанный перечень групп связанных сторон аналогичен перечню, приведенному в п. 18 МСФО 24.

Как и ранее, информация о связанных сторонах, предусмотренная ПБУ 11/08, включается в пояснительную записку отдельным разделом. При этом форма предоставления такой информации остается произвольной.

Напомним, что отсутствие достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно аффилированных лиц и операций с ними, а также случаи, когда информация о них раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности неясно или неполно, являются основанием для модификации аудиторского заключения на основании п. 15 ФСАД N 9 «Аффилированные лица».

В заключение отметим, что в новое ПБУ не вошли положения, касающиеся случаев, когда организация составляет сводную бухгалтерскую отчетность, что отвечает требованиям МСФО, в которых таким вопросам посвящены отдельные стандарты. Напомним, что в российском законодательстве аналогичным документом являются Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.1996 N 112 (в ред. от 12.05.1999).

Литература

1. Бакаев А.С. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету. — М.: Юрайт-Издат, 2005.

2. Взаимозависимые и аффилированные лица/Под ред. Ю.Л. Фадеева. — М.: КонсультантПлюс, 2007.

3. Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, холдинги. Профессиональные методики. Регламенты и инструкции. Учет в холдинге. — М.: Глобус, 2005.

4. МСФО-2006 г. Русский перевод. — М.: Аскери, 2006.

Кто такие бенефициарные владельцы

Бенефициарный владелец — это физическое лицо, которое прямо или через третьих лиц владеет организацией (имеет более 25% в уставном капитале) или имеет возможность контролировать ее действия (ст. 3, п. 8 ст. 6.1 Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»).

Кредитные организации в целях выполнения требований Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ определяют бенефициарных владельцев так. В обязательном порядке используют следующие квалифицирующие признаки (п. п. 3.2, 3.3 Положения Банка России от 02.03.2012 N 375-П):

• физическое лицо прямо или косвенно (через третьих лиц, в том числе через юридическое лицо, нескольких юридических лиц либо группу связанных юридических лиц) имеет преобладающее участие в организации — более 25% в капитале;
• физическое лицо имеет право (возможность), в том числе на основании договора с организацией, контролировать решения, принимаемые организацией. В частности, физическое лицо имеет возможность воздействовать на принимаемые решения об осуществлении сделок и финансовых операций, а также оказывать влияние на величину дохода организации.

Кредитная организация вправе определять иные факторы наличия у физического лица возможности контролировать действия организации, на основании которых физическое лицо будет признанаваться бенефициарным владельцем.

Похожие записи:

• Как подать на алименты, находясь в браке (без развода)
• Электронная транспортная накладная (ЭТрН)
• Заявление в суд о выдаче дубликата исполнительного листа