Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отразить модернизацию полностью самортизированного основного средства?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Однако вернемся к ситуации, когда налогоплательщик принимает решение после модернизации не изменять СПИ амортизируемого имущества. При таких обстоятельствах мнения чиновников, налогоплательщиков и судей нередко расходятся.
Под этим понятием понимают комплекс мероприятий, направленный на изменение технического состояния материально-вещественных ценностей. И его тоже иногда путают с ремонтом. Ведь он ввиду установки новых элементов часто схож с обозначенным термином.
Главное отличие лежит на поверхности. Реконструкция проводится только в отношении технически исправных средств труда. Получается тонкая грань. Либо просто подождать, пока используемое оборудование выйдет из строя и использовать ремонт, либо понести затраты, внедряя новые технологии сразу же.
На деле все на так радужно. Не будет увеличения стоимости основных средств, проводки соответствующего характера составлять не придется. Но при этом возникнет масса иных сложностей. Ремонтировать можно лишь ту часть, которая вышла из строя. Значит, качественного обновления все системы все равно не предусматривается. Кроме того, ждать, пока объект просто перестанет быть исправным — это банально экономически невыгодно.
Как провести модернизацию основного средства (ОС) в 1С 8.3
От теории к практике. Теперь мы рассмотрим, как происходит процесс на фактическом примере. Для начала возьмем базовые сведения. Допустим, нам необходимо произвести усовершенствование сервера для повышения объема хранения данных, а также улучшение комфорта обработки заявок клиентов. И что немаловажно – скорости.
Для этих целей приобретается в первую очередь дополнительный SSD диск. Он отвечает и заявленной скорости, а ввиду большого объема его рыночная цена достигает 36 тысяч рублей. Использоваться будет прямая амортизация без начисления премий. При этом подобная покупка увеличит базовый срок службы всего сервера на 8 месяцев, при начальных – 48.
Давайте посмотрим, как будет происходить учет затрат на модернизацию основных средств, пример все детально покажет.
Амортизация после модернизации
Компании вправе модернизировать объекты ОС и полностью амортизированные, либо еще имеющие остаточную стоимость. В обеих ситуациях необходимо учесть расходы по реконструкции и рассчитать амортизацию. Как это сделать? Алгоритм действий таков:
- Аккумулирование всех затрат по модернизации, т. е. сбор документально подтвержденных расходов и выведение итоговой суммы. Проводить работы по модернизации можно привлекая сторонние специализированные фирмы, либо собственными силами (если имеется соответствующий потенциал). Документом, подтверждающим ввод в действие модернизированного подрядчиком объекта является акт приема-передачи, подписанный представителями компании и подрядчика, а объемы работ и сумму затрат — акт ф. КС-2 и справка стоимости работ ф. КС-3. Работы по реконструкции объекта хозспособом (своими силами) подтверждаются целым блоком документов: требованиями-накладными на отпуск ТМЦ, лимитно-заборными картами, заказами-нарядами. Окончание работ и ввод в эксплуатацию фиксирует внутренний акт приема-передачи с указанием полной стоимости работ;
- Оформление протоколом инвентарной комиссии ввод в эксплуатацию модернизированного объекта с решением о повышении стоимости объекта и увеличении срока полезного использования после модернизации, если осуществленные капитальные работы реально повысили СПИ. В бухучете не существует порядка определения нового СПИ, если модернизируется объект с истекшим сроком, однако п. 20 ПБУ 6/01 и п. 60 Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных приказом МФ РФ от 13.10.2003 N 91н, разрешают продление СПИ, если в итоге проведенных работ функциональные характеристики объекта улучшились. При этом изменение СПИ реконструированного ОС в бухучете является правом, а не обязанностью компании. Отметим, что чаще всего СПИ продлевают на количество времени, необходимое для списания капитальных затрат.
- По мнению Минфина сумма затрат по модернизации увеличивает первоначальную стоимость (ПС) ОС, а нормы амортизации на списание этих расходов используются те, что применялись изначально при вводе имущества в работу. Это мнение работает и на практике.
Расчет амортизации при модернизации
Если реконструируется объект с имеющейся остаточной стоимостью, то ежемесячное начисление амортизации проводится по принятым нормам на протяжении всего периода капитальных работ. П. 23 ПБУ 6/01 диктует приостановление начисления амортизации, если она продолжается более 12 месяцев. НК РФ в этом случае солидарен с подобным подходом (п. 3 ст. 256 НК РФ). После ввода в работу модернизированного объекта сумма ежемесячных отчислений меняется, поскольку изменяются и СПИ, и стоимость ОС.
Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, например, на введенный в эксплуатацию объект в марте начислять износ по скорректированному расчету начнут с 1-го апреля. И неважно, приостанавливались амортизационные накопления из-за превышения установленного законом периода реконструкции или нет.
Как рассчитать амортизацию основных средств после реконструкции (модернизации)
По общему правилу основные средства, которые находятся на реконструкции (модернизации) более 12 месяцев, должны быть исключены из состава амортизируемого имущества. То есть начисление амортизации по этим объектам нужно приостановить. Исключением из этого правила являются основные средства, которые организация продолжает эксплуатировать даже во время реконструкции (модернизации). Амортизацию по таким объектам можно начислять в обычном порядке.
Основанием для временного исключения объектов основных средств из состава амортизируемого имущества является приказ руководителя организации об их реконструкции или модернизации.
Если на время реконструкции (модернизации) объект выводится из эксплуатации, начисление амортизации нужно прекратить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала реконструкции (модернизации). Возобновить начисление амортизации можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции (модернизации).
Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: нужно ли приостановить амортизацию основного средства в налоговом учете, если реконструкцию (модернизацию) планировалось завершить быстрее чем за год, но ее фактический срок оказался больше?
Да, нужно, если во время реконструкции (модернизации) объект не используется в деятельности, направленной на получение доходов.
Организация не вправе начислять амортизацию по основным средствам, которые в период реконструкции или модернизации выводятся из эксплуатации более чем на 12 месяцев. В расчет принимается не планируемый, а фактический срок реконструкции (модернизации). Такой вывод ФНС России делает в письме от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23. Следовательно, если в отчетном периоде организация учла амортизационные отчисления по таким основным средствам, налог на прибыль нужно будет пересчитать.
Совет: если оформить работы по реконструкции (модернизации) как несколько законченных этапов, амортизацию можно будет продолжать начислять, даже если продолжительность работ превышает 12 месяцев.
В таком случае нужно будет оформить:
- несколько приказов на проведение реконструкции (модернизации);
- несколько договоров с исполнителями работ по каждому этапу реконструкции или модернизации (причем продолжительность каждого этапа не должна превышать 12 месяцев).
Желательно, чтобы между этапами реконструкции (модернизации) имелись перерывы. После каждой реконструкции (модернизации) нужно будет пересматривать первоначальную стоимость основного средства.
Как правило, после реконструкции или модернизации:
- меняется первоначальная стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ);
- у организации появляется право увеличить срок полезного использования основного средства. Это возможно, если после реконструкции или модернизации характеристики основного средства изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Отметим, что первоначальная стоимость объекта может измениться лишь в том случае, если организация понесла расходы на реконструкцию или модернизацию. Если работы по реконструкции (модернизации) выполнены безвозмездно, оснований для увеличения первоначальной стоимости нет. При этом стоимость капвложений придется включить в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Величину доходов определяйте в соответствии с рыночными ценами. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 сентября 2015 г. № 03-03-06/1/50225.
Что касается срока полезного использования, то его можно увеличить только в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство. Если до реконструкции (модернизации) по основному средству был установлен максимальный срок полезного использования, увеличить его нельзя. Об этом сказано в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: можно ли пересчитать норму амортизации в налоговом учете, если после модернизации (реконструкции) первоначальная стоимость изменилась, а срок полезного использования остался прежним? Амортизация начисляется линейным методом.
Нет, нельзя.
Независимо от того, изменился ли после модернизации (реконструкции) основного средства срок полезного использования или нет, норму амортизации в налоговом учете организация изменить не может. Такого права Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Подтверждают такой вывод контролирующие ведомства (письма Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/57 и ФНС России от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23).
После модернизации (реконструкции) продолжайте начислять амортизацию в налоговом учете по прежним нормам.
При применении линейного метода используйте формулу:
| Ежемесячная сумма амортизации | = | Первоначальная стоимость основного средства после реконструкции (модернизации) | × | Норма амортизации |
Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ, писем Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402.
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов. Основание — подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
При использовании налогоплательщиком в налоговом учете метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ) Поскольку стоимость объекта полностью погашена, то расхода, связанного со списанием недоначисленной амортизации, не возникает. Но затраты организации, осуществленные при ликвидации самортизированного основного средства, можно учесть при исчислении налога на прибыль. Причем признаются не только затраты, произведенные самой компанией, но и связанные с оплатой соответствующих услуг сторонних организаций. Ведь не всегда фирма может самостоятельно демонтировать и утилизировать ликвидируемый объект.
Как уже говорилось, списание основного средства производится на основании приказа руководителя и акта о списании, подписанного членами комиссии. При этом акт о списании объекта может быть полностью оформлен только после завершения работ по ликвидации.
При разборке основного средства нередко остаются материалы, агрегаты и узлы, пригодные для дальнейшего использования либо для сдачи в утиль или металлолом. Стоимость подобных материальных ценностей учитывается в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют случаи, предусмотренные (п.п. 18 п.1 ст.251 НК РФ). Датой признания таких доходов является дата подписания акта о ликвидации амортизируемого имущества (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). При этом в акте отражаются сведения о материальных ценностях, полученных при демонтаже и разборке объекта. Напомним, что сумма указанного внереализационного дохода рассчитывается как текущая рыночная стоимость полученных материалов (п. 5 ст. 274 и п. 1 ст. 40 НК РФ).
Факт возникновения дохода не зависит от того, будут оприходованные материалы, полученные в результате ликвидации актива, в дальнейшем использованы в хозяйственной деятельности или нет (см. письмо Минфина России от 19.05.2008 № 03-03-06/2/58).
Впоследствии при использовании рассматриваемых материальных ценностей в хозяйственной деятельности компания сможет учесть их стоимость в составе материальных расходов в сумме, равной величине налога, исчисленного с дохода, указанного в пункте 13 статьи 250 НК РФ (учтенного при оприходовании этих ценностей). Об этом говорится в пункте 2 статьи 254 НК РФ2.
Поступления от продажи основного средства признаются прочими доходами организации (п. 7 ПБУ 9/99). При этом остаточная стоимость выбывающего объекта списывается с бухгалтерского учета в прочие расходы организации (п. 11 ПБУ 10/99). Также к прочим расходам относятся и затраты, связанные с продажей основного средства. Понятно, что при реализации самортизированного объекта расходы в виде остаточной стоимости отсутствуют.
Обратите внимание: в бухучете не предусмотрено применение амортизационной премии. Соответственно, если в налоговом учете при продаже основного средства амортизационная премия восстанавливается, в бухучете необходимо применить положения ПБУ 18/02 и отразить постоянную разницу, что приводит к появлению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).
Очевидно, что вариант, предлагаемый налогоплательщикам финансистами, гораздо менее выгоден, чем способ, который можно было бы вывести из норм Налогового кодекса, ссылаясь на то, что все неустранимые противоречия и неясности налогового законодательства должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК, пример 1). Однако, как показывает арбитражная практика, используя как раз этот аргумент в суде, позицию чиновников, взятую на вооружение налоговиками, вполне можно оспорить. Об этом свидетельствуют Постановления ФАС Московского округа от 3 июня 2009 г. N КА-А40/4667-09, ФАС Волго-Вятского округа от 7 мая 2008 г. по делу N А29-6646/2007, ФАС Поволжского округа от 17 июля 2007 г. по делу N А49-998/07. Последнее из них даже оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22 ноября 2007 г. N 14740/07. Однако это потребует, по меньшей мере, дополнительных расходов, сил и времени.
Кроме того, применение подобного порядка начисления амортизации после модернизации полностью самортизированного объекта, срок полезного использования которого не изменился, означало бы возможность списать сумму капвложений единовременно. Насколько лояльно отнесутся арбитры именно к такому повороту событий, судить сложно.
Амортизационная премия
В налоговом учете есть и еще одно отличие в амортизации модернизированных основных средств. Организация может списать сразу на текущие (косвенные) расходы до 10% суммы расходов на модернизацию . Таким образом, в текущих расходах амортизационная премия при модернизации основного средства будет учтена в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств (в месяце, следующем за месяцем окончания модернизации) .
Размер амортизационной премии и возможность ее применения организация определяет самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Если организация решит применить амортизационную премию по расходам на модернизацию, то формула расчета амортизации изменится. Ведь часть расходов на модернизацию, списанную на текущие расходы, нельзя амортизировать повторно :
/
------------¬ ¦-------------------------¬ ----------------¬¦
¦ ¦ ¦¦Первоначальная стоимость¦ ¦ ¦¦
¦ ¦ ¦¦основного средства после¦ ¦Амортизационная¦¦
¦ Сумма ¦ = ¦¦ модернизации ¦ - ¦ премия ¦¦ /
¦амортизации¦ ¦¦ (увеличенная на сумму ¦ ¦ по расходам ¦¦
¦ ¦ ¦¦ расходов ¦ ¦на модернизацию¦¦
¦ ¦ ¦¦ по модернизации) ¦ ¦ ¦¦
L------------ ¦L------------------------- L----------------¦
/
/
¦--------------------¬ -- -- -- -- -- -- -¬¦ -- -- -- -- --¬
¦¦Первоначальный срок¦ Увеличение срока ¦ Специальный
¦¦ полезного ¦ ¦ полезного ¦¦ ¦ коэффициент ¦
/ ¦¦использования ОС до¦ + использования ОС ¦ x (если
¦¦ модернизации, мес.¦ ¦ в результате ¦¦ ¦предусмотрен)¦
¦¦ ¦ модернизации, мес. ¦
¦L-------------------- L- -- -- -- -- -- --¦ L- -- -- -- ---
/
Как уже было сказано, в бухучете амортизационная премия не предусмотрена. Из-за различий в порядке отнесения на расходы в бухгалтерском и налоговом учете затрат на модернизацию основного средства у организации в месяце, следующем за месяцем окончания работ по модернизации, возникает налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) . По мере начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете названные налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство уменьшаются (погашаются) .
Пример. Начисление амортизации по модернизированному основному средству в налоговом учете
Условие
Продолжим предыдущий пример про модернизацию компьютера (со с. 54). В налоговом учете ООО «Винтик» использует амортизационную премию в размере 10%.
Решение
Амортизационная премия по расходам на модернизацию компьютера составила 888 руб. (8880 руб. x 10%). Она учтена в составе косвенных расходов в мае 2007 г.
Расчет амортизации при модернизации
Если реконструируется объект с имеющейся остаточной стоимостью, то ежемесячное начисление амортизации проводится по принятым нормам на протяжении всего периода капитальных работ. П. 23 ПБУ 6/01 диктует приостановление начисления амортизации, если она продолжается более 12 месяцев. НК РФ в этом случае солидарен с подобным подходом (п. 3 ст. 256 НК РФ). После ввода в работу модернизированного объекта сумма ежемесячных отчислений меняется, поскольку изменяются и СПИ, и стоимость ОС.
Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, например, на введенный в эксплуатацию объект в марте начислять износ по скорректированному расчету начнут с 1-го апреля. И неважно, приостанавливались амортизационные накопления из-за превышения установленного законом периода реконструкции или нет.
При применении линейного метода амортизация в бухучете рассчитывается по формуле:
А = (ОС + М) / СПИ, где:
-
ОС — остаточная стоимость ОС;
-
М — расходы на модернизацию;
-
СПИ — новый СПИ после модернизации или оставшийся, если его не изменяли.
Амортизация основных средств после модернизации — пример начисления амортизации
Предлагаем рассмотреть пример возобновления начисления налоговой амортизации линейным методом в случае, когда была проведена амортизация в отношении полностью самортизированного основного средства компании, срок полезного действия которого был увеличен.
ООО «Закат» произвело модернизацию оборудования, в отношении которого была установлена первоначальная стоимость, равная 0,5 млн рублей. Данный актив относится к III амортизационной группе (срок полезного действия составляет от 3 до 5 лет включительно).
Когда объект был введен в эксплуатацию, срок полезного действия принимался равным 37 месяцам. На момент проведения модернизации основное средство считалось полностью самортизированным (абсолютно изношенным).
Расходы, понесенные фирмой на проведение модернизации, составили 100 тысяч рублей. После того, как объект был модернизирован, срок его полезного использования был увеличен на 12 месяцев.
В итоге, первоначальная стоимость основного средства, увеличенная на сумму затрат на модернизацию, будет равна:
500 000 р. + 100 000 р. = 600 000 рублей.
Существует 2 законных варианта развития событий:
| Вариант 1 | Вариант 2 |
| Руководство предприятия приняло решение об отказе от пересмотра нормы амортизации. В итоге, сумма ежемесячной амортизации составила:
600 000 р. : 37 мес. = 16 216 рублей 22 копейки. Расходы на проведение модернизации будут полностью списаны за: 100 000 р. : 16 216 р. 22 коп. = 6,17 мес. |
После проведения модернизации была пересмотрена норма амортизации. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составила:
600 000 р. : (37 мес. + 12 мес.) = 12 244 р. 90 коп. Расходы на модернизацию будут полностью списаны в расходы за: 100 000 р. : 12 244 р. 90 коп. = 8,17 мес. |
Модернизация и реконструкция: особенности отражения в учете организации
Вначале разберемся, что же такое ремонт, и рассмотрим основные понятия, связанные с ремонтом основных средств (ОС).
Под ремонтом понимается комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий по устранению физического и морального износа, не связанных с изменением основных технико-экономических показателей здания.
Согласно п. 6 ПБУ 6/01 [1] единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплект конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Согласно позиции Минфина России (письмо от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/1/479) это общее правило действует и в налоговом учете основных средств.
А что же тогда принято считать реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением?
По общему правилу к работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими качествами (ст. 257 Налогового кодекса РФ).
Налоговый учет модернизации основных средств
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств, которая продолжает погашаться начислением амортизации.
Пример 2
05.04.2018 организацией была произведена модернизация станка. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 130 000 руб.
Срок полезного использования не изменился. Работы длились менее года, амортизация начислялась все время.
Первоначальная стоимость объекта равна 900 000 руб. Он относится к 3-й амортизационной группе. СПИ — 5 лет (60 месяцев).
Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации составит: 1 / 60 × 100% = 1,6666%.
Ежемесячная сумма амортизации: 900 000 × 1,6666% = 15 000 руб.
Первоначальная стоимость модернизированного объекта: 900 000 + 130 000 = 1 030 000 руб.
Минфин разъяснил, в какой момент можно учесть в расходах амортизационную премию при модернизации основного средства
При применении метода начисления расходы в виде амортизационной премии при достройке или модернизации основных средств признаются косвенными расходами того периода, в котором изменилась первоначальная стоимость ОС. А датой изменения первоначальной стоимости ОС является день окончания соответствующих работ. Об этом проинформировал Минфин России в письме от 29.09.14 № 03-03-06/1/48511.
По общему правилу, организация вправе применить амортизационную премию как по расходам на приобретение основных средств, так и по расходам, понесенным при достройке или модернизации основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ). В случаях модернизации (реконструкции и проч.) первоначальная стоимость ОС изменяется (п. 2 ст. 257 НК РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 272 НК РФ расходы в виде амортизационной премии учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) данных основных средств.
В каком периоде нужно признавать в расходах амортизационную премию по реконструируемым объектам: в периоде изменения первоначальной стоимости ОС или в периоде начала начисления амортизации исходя из измененной первоначальной стоимости?
Увеличение срока полезного использования основных средств
Поэтому в рассматриваемой ситуации установленный при принятии объектов ОС к учету срок их полезного использования не подлежит изменению (см. письма Минфина России от 20.04.2009 № 07-02-06/111, от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66701). Налог на прибыль В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл.
25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Согласно п. 1 ст.
НК РФ приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (письмо Минфина России от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37148). При этом права выбора какой-либо иной амортизационной группы по бывшему в употреблении объекту ОС у налогоплательщика нет.
Изменение амортизационной группы противоречит п. 12 ст. 258 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 26.04.2010 № 16-15/). Из положений п. 1 ст. 258
НК РФ следует, что именно на дату ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества (в том числе бывших в употреблении) определяется их срок полезного использования. Возможность изменить срок полезного использования установлена абз.
2 п. 1 ст. 258 НК РФ.
Срок полезного использования при приобретении ОС, бывшего в употреблении Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретя бэушное основное средство, она может установить срок его полезного использования, как СПИ по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного ОС экс-собственником. Можно взять СПИ, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ). Если же полученный таким образом СПИ будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.