Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Если организацией вследствие неприменения нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету допущено неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, то это является ошибкой, подлежащей исправлению в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (п. п. 2, 4 ПБУ 22/2010).

Существенность ошибки

Конкретных критериев существенности ПБУ 22/2010 не устанавливает.

Поэтому существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).

При этом следует учитывать, что показатель может считаться существенным, если его нераскрытие влияет на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности.

Является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Таким образом, существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

Определенный Организацией уровень существенности ошибки надо закрепить в бухгалтерской учетной политике.

Исправление ошибок в бухгалтерских документах

Порядок корректировки бухгалтерского учёта зависит от типа документов, в которых допустили недочёты. Ошибки в бухгалтерских первичных документах и регистрах поправляют не так, как в отчётности.

Здесь есть несколько методов:

1. Корректурный. Этот способ подходит для исправления ошибок в бумажной документации. Некорректные показатели зачёркивают, а рядом пишут правильные сведения. Зачёркивать при исправлении ошибки нужно так, чтобы было видно изначальные данные. Подобные исправления нужно заверять подписью ответственного за ведение учёта сотрудника. Рядом он также прописывает ФИО, дату и ставит печать компании.
2. Метод сторно. Способ используют для исправления ошибок в проводках. В рукописном бухгалтерском учёте некорректную запись дублируют красным цветом. При определении итогов эту сумму вычитают. Так неправильные данные отменяются. Вместо них делают исправленную запись с правильными подсчётами. Если учёт ведут в специализированной программе, некорректную проводку повторяют со знаком минус, а затем вводят верные сведения.
3. Дополнительная проводка. Этот метод используют, если корреспонденцию в бухгалтерском учёте указали верно, но ошиблись в сумме или не вовремя провели операцию. Так, если в неправильной проводке сумма получилась меньше, составляют дополнительную на остаток. Если ошибочная сумма больше, чем нужно, разницу сторнируют по методу, описанному выше. Кроме того, бухгалтер пишет объяснительную о причине корректировок бухгалтерского учёта.

Как исправить несущественную ошибку

Правила корректировки зависят от того, когда допустили несущественную ошибку. Если это случилось в прошедшем году, и её нашли до подписания отчётности, то корректировки вносят в соответствии с пунктом 6 ПБУ 22/2010 — отдельной проводкой за декабрь прошлого года.

Бывает, что несущественное нарушение обнаружили уже после подписания годовой отчётности. Тогда корректировки проводят за тот месяц, в котором нашли нарушение. Разницу, которая получится в результате исправления и пересчёта, относят на счёт 91 как расход или доход. Отталкиваясь от вида недочёта, используют субсчёта — 91.1 для прочих доходов и 91.2 для прочих расходов (п. 14 ПБУ 22/2010).

Пример 1. В марте 2021 года в бухгалтерии нашли нарушение: в октябре прошлого года не начислили амортизацию по одному из основных средств в сумме 3000 рублей. Отчётность за 2020 к тому моменту успели подписать. По правилам учётной политики компании, подобная ошибка несущественна. Чтобы её исправить, в марте 2021 года выполнили проводку Д/т 91, К/т 02 на сумму недочёта.

Используемые проводки также определяются в зависимости от времени обнаружения ошибки и ее существенности. К примеру, могут применяться следующие проводки:

• ДТ 44 КТ 60 (сторнирование долга перед поставщиками).
• ДТ 90-2 КТ 44 (сторнирование трат по стандартным направлениям деятельности).
• ДТ 44 КТ 60 (фиксация долга перед поставщиком).
• ДТ 20 КТ 68 (доначисление налогов).

Проводятся исправления с использованием счетов учета трат, доходов. Если специалист не указал доход или завысил траты, применимы следующие проводки:

• ДТ 62, 76. КТ 84 (обнаружение незафиксированного дохода или завышенных трат).

Если допущенная неточность привела к тому, что специалист не зафиксировал расход или завысил прибыль, понадобится следующая проводка:

• ДТ 84 КТ 60, 76 (обнаружение незафиксированного расхода или завышенного дохода).

Исправление неточностей должно проводится в соответствии с новыми правилами.

Раздел 2 ПБУ 22/2010 связывает период корректировки ошибок с датой их выявления и существенностью.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности производится в зависимости от их характера и момента выявления. Рассмотрим порядок исправления ошибок бухгалтерского учета

28.10.2016Автор: Ольга Волкова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Согласно законодательству ошибками в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — отчетность) организации (п. 2 ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (далее — ПБУ 22/2010)) признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности, обусловленное, в частности:

• неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• неправильным применением организацией своей учетной политики;
• неточностями в вычислениях;
• неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
• неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания отчетности;
• недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Отчет о финансовых результатах ОАО «Меркурий» за 2013 г. (фрагмент), тыс. руб.

 Наименование показателя 

 Код 
строки

2013 г.

 2012 г. 

По отчету

Пересчитано

Выручка 

2110

 2080 

 1470 

 1470 

Себестоимость продаж (см. примечание
к бухгалтерской отчетности 
за 2013 г.) 

2120

 (1600)

 (1070) 

 (1200) 

Валовая прибыль (убыток) 

2100

 480 

 400 

 270 

Текущий налог на прибыль (ставка 
20%) 

2410

 (96)

 (80) 

 (54) 

Чистая прибыль (убыток) 

2400

 384 

 320 

 216 

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2013 г. можно представить отчет о нераспределенной прибыли по предлагаемой ниже форме, который облегчит составление отчета об изменениях капитала, раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» (табл. 2).

Примечание к бухгалтерской отчетности ОАО «Меркурий» за 2013 г.

В отчетном периоде выявлена существенная ошибка за 2012 г., выразившаяся в занижении отчетной себестоимости и завышении отчетной прибыли от основной деятельности на 130 тыс. руб. В результате чистая прибыль в отчете за 2012 г. оказалась завышенной на 48,1%. В отчете за 2013 г. показатели откорректированы на сумму указанной ошибки, а правильная сумма чистой прибыли за 2012 г. по пересчитанному варианту признана равной 216 тыс. руб.

Поправка на ошибку привела к увеличению налогооблагаемой прибыли в 2013 г. и дополнительной уплате налога на прибыль: 130 тыс. руб. x 0,2 = 26 тыс. руб. Начальное сальдо нераспределенной прибыли в отчете за 2013 г. уменьшено на 130 — 26 = 104 тыс. руб. и указано в сумме 616 тыс. руб. Сальдо нераспределенной прибыли на конец 2013 г. в сумме 1000 тыс. руб. показано с поправкой на величину признанной ошибки.

Документом, на основании которого вносятся исправления в бухгалтерский учет и отчетность, является бухгалтерская справка, образец формы которой имеет вид:

 ОАО "Меркурий"
 Бухгалтерская справка от 10.04.2013 N 45-доп
 В соответствии с договором от 01.11.2012 N 135 исполнителем - ООО
"Консультант" 20.12.2012 были оказаны консультационные услуги стоимостью
230 000 руб. (без НДС). Основание - акт приемки-передачи услуг от
20.12.2012.
 При отражении операции в результате технической ошибки стоимость работ,
подлежащая отнесению на счет учета затрат, была занижена на 130 000 руб. В
бухгалтерском учете 20.12.2012 сделали запись:
 Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
 К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 100 000 руб. -
стоимость консультационных услуг учтена в составе общехозяйственных
расходов.
 Искажение выявлено 10.04.2013 в результате сверки расчетов с
контрагентом - ООО "Консультант" после утверждения бухгалтерской отчетности
за 2012 г.
 Согласно ПБУ 22/2010 для исправления ошибки в бухгалтерском учете 10
апреля 2013 г. сделаны бухгалтерские записи:
 Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
 К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 130 тыс. руб. -
корректировка ошибки за 2012 г., обнаруженной в 2013 г. после утверждения
отчетности за 2012 г.;
 Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на
прибыль",
 К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 26 тыс. руб.
 К бухгалтерской справке прилагаются:
 - копия акта оказанных услуг от 20.12.2012;
 - копия акта сверки взаимных расчетов с ООО "Консультант" от
10.04.2013.
 Бухгалтер Сидорова А.П. Сидорова
 Главный бухгалтер Петрова В.Д. Петрова

Алгоритм действий при исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, согласно ПБУ 22/2010, представлен на рисунке.

В силу п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не допускается внесение исправлений в кассовые и банковские документы. В остальные первичные документы исправления могут вноситься, но лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций. И это должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений (Письмо Минфина России от 28.05.2007 N 07-05-06/134).

Примечание. В бухгалтерском учете существуют различные технические подходы к исправлению ошибок в зависимости от их вида. Способ исправления ошибочно сделанных записей в первичных документах, учетных регистрах зависит от момента выявления и характера ошибки.

Ошибки в первичных документах, созданных вручную, исправляются корректурным способом: зачеркивается неправильный текст или сумма и над зачеркнутым надписывается исправленный текст или сумма. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочесть исправленное. При этом исправление ошибки в первичном документе должно сопровождаться надписью «Исправлено», подтверждаться подписями лиц, подписавших документ, а также должна быть проставлена дата исправления (разд. 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105, Письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-07-14/38).

Корректурный способ применяется также в случаях, когда бухгалтерская запись произведена на надлежащих счетах бухгалтерского учета, но в неправильной сумме: зачеркивается ошибочная запись и надписывается правильная сумма, а в случае необходимости — и текст. Исправление ошибки подтверждается подписью лица, производящего исправление. Этот способ в основном применяется, если ошибка сделана в одном регистре и обнаружена до подсчета итогов. В большинстве своем он используется, когда учет ведется вручную без использования средств автоматизации.

Способ дополнительной записи используется, если хозяйственная операция не была своевременно учтена (на дату ее совершения) или же операция была учтена в меньшей, чем следует, сумме. В этом случае составляется дополнительная бухгалтерская проводка на всю сумму операции или на разность между правильной и отраженной в регистре суммами операции. При этом составляется бухгалтерская справка, на основании которой исправляется ошибка в регистре (регистрах). В ней желательно зафиксировать факт неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и обосновать необходимость произведенных в учетных регистрах исправительных записей.

Бухгалтерская справка может быть составлена в произвольной форме, с любыми реквизитами, позволяющими бухгалтеру быстро сориентироваться, кем, когда и на каком основании была проведена данная исправительная проводка. Если к справке приложить ксерокопии первичных документов хозяйственной операции, по которой были допущены ошибки, и соответствующие уточняющие расчеты, то это позволит в последующем не тратить время на подтверждение обоснованности исправительных проводок. При этом в ней желательно наличие обязательных атрибутов первичного учетного документа, не содержащегося в альбомах унифицированных форм первичных документов, приведенных в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Способ дополнительной записи применяется, когда ошибка выявлена после подсчетов итогов в регистре (регистрах) или главной книге. Его можно использовать для исправления ошибок, выявленных как в текущем отчетном периоде, так и в прошлых периодах. Данный способ применяется всегда при доначислении налогов.

Способ сторнировочной бухгалтерской записи («красное сторно») используется при неправильной корреспонденции счетов и при записи операции в большей, чем нужно, сумме. При этом способе сторнируется вся ошибочная проводка, а затем производится запись с правильной корреспонденцией счетов и (или) в правильной сумме.

Возможен и второй вариант исправления: производится запись на ту же сумму, только с «обратной» корреспонденцией счетов, то есть сумма, ранее отнесенная в дебет счета, записывается в кредит данного счета, а сумма, отнесенная в кредит другого счета, записывается по дебету этого счета. В результате неправильная проводка «нейтрализуется», конечные сальдо на этих счетах будут правильными. Однако такое исправление приводит к задваиванию суммы в оборотах текущего отчетного периода.

Для осуществления сторнировочной записи также необходимо оформить бухгалтерскую справку.

При способе «обобщения» производится обобщенная проводка, приводящая записи на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде к такому состоянию, каким оно было бы в случае первоначально правильного отражения операции. Этот способ позволяет не искажать показатели (себестоимости, выручки и пр.) текущего отчетного периода. Применяется такой способ по ошибкам прошлых периодов.

Ошибка – это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности организации (п. 2 ПБУ 22/2010).

Ошибка может быть обусловлена в частности:

• неправильным применением законодательства;
• неправильным применением учетной политики организации;
• неточностями в вычислениях;
• неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
• неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
• недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Все выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010).

Ошибки бывают существенными и несущественными.

При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения (неотражения) таких фактов (п. 2 ПБУ 22/2010).

1.

Настоящее Положение устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) (далее — организации).

2.

Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (далее — ошибка) может быть обусловлено, в частности:

• неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• неправильным применением учетной политики организации;
• неточностями в вычислениях;
• неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
• неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
• недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Порядок исправления ошибок в бухучете и отчетности зависит от характера допущенной ошибки и от того, в каком периоде ее совершили и обнаружили.

Обнаружить ошибку вы можете в один из следующих моментов.

Ошибки делят на существенные и несущественные. Порог существенности вам придется определить самостоятельно. Ведь предельных значений в законодательстве не предусмотрено.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

В отчетности за 2013 г. ошибочно включили затраты по балансовому счету 20. При выездной налоговой проверке это было обнаружено и внесено в акт. Начислен налог и пр. Акты на выполнение работ не были подписаны. В январе моя предшественница в бухгалтерской справке восстановила суммы по балансовому счету 20 проводкой: Д-т 20 К-т 84. Возможно такое исправление или нет?

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности установлен ПБУ 22/2010

, утвержденным приказом Минфина РФ от 28.06.2010 г. № 63н.

Под ошибкой

в ПБУ 22/2010 понимается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации.
Ошибки могут быть существенными и несущественными.
Ошибка признается существенной

, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период
может повлиять на экономические решения
пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Как в бухучете исправлять ошибки текущего периода

В бухучете ошибки текущего периода исправляйте необходимыми корректировочными записями.

Пример исправления ошибки в бухучете. Ошибка обнаружена до окончания года при составлении отчетности за полугодие

18 мая бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил, что в I квартале в бухучете расходы на рекламу были ошибочно списаны в сумме 25 000 руб. (без НДС). Тогда как фактически сумма расходов составила 23 000 руб. (без НДС).

Ошибка совершена и выявлена в пределах одного года. Поэтому исправить ее нужно на тех же счетах бухучета в том месяце, когда ее обнаружили. В мае бухгалтер внес исправления на основании бухгалтерской справки:

Дебет 44 Кредит 60 – 25 000 руб. – сторнирована задолженность перед поставщиком;

Дебет 90-2 Кредит 44 – 25 000 руб. – сторнированы расходы по обычным видам деятельности;

Дебет 44 Кредит 60 – 23 000 руб. – отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 90-2 Кредит 44 – 23 000 руб. – списаны на расходы по обычным видам деятельности расходы на рекламу.

22 июня бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил, что в I квартале в бухучете был неправильно отражен начисленный аванс по налогу на имущество организаций. Вместо 210 000 руб. было отражено 180 000 руб. В налоговой отчетности ошибки нет.

Ошибка была найдена до окончания года, поэтому ее отразили в составе расходов по обычным видам деятельности отчетного периода. Исправления в бухучет внесли на основании бухгалтерской справки:

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество организаций» – 30 000 руб. – отражено доначисление налогу на имущество организаций за I квартал.

Существенные и несущественные ошибки

Любая из вышеперечисленных причин может привести к существенной или несущественной ошибке. В процессе их исправления бухгалтера руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010, утвержденное приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н. Однако этот документ не дает четких указаний на степень «существенности» той или иной ошибки, т.к. компания должна сама для себя их определить. Информация об этом регулируется учетной политикой организации, где можно прописать, например следующее: «Ошибка не будет считать существенной, если она искажает тот или иной показатель более чем на 5 процентов». В то же время, принято считать, что существенной ошибкой будет считаться та, которая может повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями на основании бухгалтерской отчетности, что следует из пункта 3 ПБУ 22/2010. Может ли быть достаточно такой «расплывчатой» формулировки для принятия решения о степени значимости ошибки? На деле получается, что да.

Похожие записи:

• Новые выплаты многодетным семьям в 2023 году от 200 тыс. до 1 млн. рублей
• Рефинансирование ипотеки и других кредитов
• Правила тонировки авто в 2023: разрешенная и по ГОСТу