Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Надо ли учитывать при УСН возмещенную ответчиком госпошлину». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Уплатить госпошлину организация может не только с расчетного счета, но и через сотрудника, выдав ему денежные средства под отчет из кассы. Однако к уплате сотрудником госпошлины необходимо подойти внимательнее, чем к прочим действиям подотчетников. При уплате госпошлины должно быть понятно, что она производится от имени и за счет средств организации-плательщика, а не сотрудника как физического лица.
Нюансы бухгалтерского учета госпошлины в 2020-2021 годах
Госпошлина, согласно ст. 13 НК РФ, признается сбором федерального уровня. В последнее время в эту сферу корректив не вносилось, поэтому в 2020-2021 годах, как и прежде, для отражения учетных записей по ее начислению и уплате используют сч. 68 (субсч. «Государственная пошлина»).
Подробнее о классификации налогов и сборов в РФ читайте здесь.
При этом вид корреспондирующего счета при начислении госпошлины зависит от ее типа. Госпошлина может уплачиваться в связи:
- с приобретением некоторых имущественных объектов;
- осуществлением хозопераций по основной деятельности компании;
- осуществлением операций, не имеющих отношения к ее основной деятельности;
- участием фирмы в судебных разбирательствах.
Рассмотрим, как ведется учет госпошлины и какими проводками необходимо зафиксировать операцию по начислению соответствующих сумм в перечисленных ситуациях.
Включаются ли госпошлины в расходы при упрощенке
Перечень издержек, принимаемых к вниманию при определении единого налога при упрощенке, указан в ст. 346.16 НК РФ. Данный список является закрытым. Это значит, что уменьшить сумму доходов налогоплательщик вправе только на затраты, поименавнные в перечне.
Полный список затрат см. в материале «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»».
Согласно подп. 31 п. 1 вышеупомянутой статьи госпошлина при УСН доходы минус расходы снижает базу для налога. Но согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ затраты должны отвечать требованиям п. 1 ст. 252 Кодекса.
В первую очередь, в этом пункте упоминается экономическая обоснованность расходов. Это значит, что в результате уплаты госпошлины должен быть получен какой-то значимый результат. В противном случае уплаченный сбор к расходам отнести нельзя.
Это касается, например, ситуаций, когда при подаче заявки о внесении изменений в ЕГРЮЛ был получен отказ в регистрационном действии из-за допущенной сотрудником предприятия ошибки при заполнении формы. В данной ситуации уплаченный государственный сбор не возвращается юрлицу, но и в расходы принят быть не может.
Отнесение госпошлины к расходам при упрощенке зависит от того, для чего такая пошлина уплачивалась, а также от того, было ли осуществлено это действие или был получен отказ от госорганов.
Как следует из статьи 333.16 Налогового кодекса, госпошлина – это плата за совершение в интересах определенного лица юридически значимых действий в их интересах. Совершаются такие действия различными государственными административными органами, уполномоченными на то действующим законодательством.
Конечно же, все это применимо и к коммерческой деятельности. Любая компания или ИП в рамках ведения бизнеса может столкнуться с необходимостью нотариально заверить документы, зарегистрировать товарный знак или подать исковое заявление в суд. Как влияет оплата госпошлины при УСН на расходы? Давайте разберемся.
При упрощенной системе налогообложения (УСН) госпошлина, уплаченная в бюджет, также подлежит включению в расходы предприятия.
При удовлетворении иска ответчик должен будет учесть сумму к возмещению истцу в расходах, а истец — соответственно, в доходах. Датой учета будет дата фактической оплаты средств (п. 1 ст. 346.17, пп. 31 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
В случае, если произведен возврат госпошлины по требованию заявителя при отказе от обращения в суд или по другим основаниям, установленным Налоговым кодексом:
- при применении УСН с объектом налогообложения «Доход» возвращенная сумма государственной пошлины не учитывается при определении объекта налогообложения;
- при применении УСН с объектом налогообложения «Доход — Расход», возвращенная сумма не учитывается при условии, что уплаченная сумма ранее не была учтена, как расход (Письмо Минфина России от 21 декабря 2017 года № 03-11-11/85518).
Учет нотариальных расходов
В налоговом учете суммы, уплаченные нотариусу за совершение нотариальных действий, можно учесть в прочих расходахподп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ, но только в пределах установленных тарифов (при выезде нотариуса в офис — тариф х 1,5Письмо УФНС по г. Москве от 04.07.2008 № 20-12/063566). Все, что сверх этого, учесть в расходах нельзяп. 39 ст. 270 НК РФ. То же самое относится и к упрощенцамподп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В отношении же платы за правовые и технические услуги никаких ограничений по ее включению в затраты нет. Она может учитываться в полном объеме как прочие расходыподп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 16.11.2010 № 03-03-06/2/198:
- на юридические и информационные услуги (к примеру, если нотариус разработал проект договора и подготовил его к нотариальному оформлению);
- на консультационные и иные аналогичные услуги (если нотариус изготовил копии документов).
Учет госпошлины при приобретении и аренде имущества, покупке транспортного средства
Приобретение недвижимости и транспортного средства обязывает предприятия зарегистрировать право собственности на имущество. В составе пакета документов на регистрацию представляется платежный документ об уплате сбора. Перечисление сбора в бюджет осуществляет покупатель. Сумма включается в состав расходов на приобретение имущества и увеличивает первоначальную стоимость недвижимости или транспортного средства.
| Назначение операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Перечисление госпошлины в бюджет | 68 | 51 |
| Учет сбора в составе расходов на приобретение имущества | 08 | 68 |
| Формирование стоимости основного средства | 01 | 08 |
Правовая сторона вопроса
Исчерпывающий перечень затрат, которые учитываются в налогооблагаемой базе по единому упрощенному налогу, изложен в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Подпункт 31 п. 1 этой статьи Кодекса гласит, что госпошлина при УСН с объектом «доходы минус расходы» принимается во внимание при снижении базы по единому налогу УСН. Однако в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ говорится, что издержки обязаны отвечать требованиям, перечисленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Главным образом, данный пункт требует экономической обоснованности понесенных затрат для включения их в базу по уменьшению налога УСН.
А значит, уплачивая госпошлину, компания должна получить какой-либо весомый результат от данного действия, иначе сбор к затратам отнести нельзя.
Читайте о том, какие затраты ООО принимаются в расходы на УСН «доходы минус расходы».
Ситуации, когда госпошлину невозможно включить в расходы, могут быть различны. К примеру, компания подает заявление налоговикам с просьбой внести изменения в ЕГРЮЛ и получает отказ, так как в форме заявления сама компания допустила ошибку. Уплаченную госпошлину налогоплательщику не вернут, но и в расходы сбор включить нельзя, ведь практический результат от его уплаты не получен.
Обратите внимание, если госпошлина возмещается юрлицу по судебному решению, сумму нужно включить в доходы компании. Такого мнения придерживается Минфин РФ в своем письме 17.05.2013 № 03-11-06/2/17357.
Бухгалтерские проводки для учета госпошлины в расходах при УСН
Важный момент: согласно регламентам статьи 333.40 Налогового кодекса РФ, перед тем как отразить в бухучете операции по начислению сбора, нужно помнить, что в ряде случаев сумму уплаченной пошлины можно вернуть, но можно и зачесть в счет других обязательных платежей в госорганы по заявлению плательщика. Исходя из этого, следует:
До фактического совершения юридически значимого действия со стороны госорганов (или при отказе в его совершении), госпошлину нельзя учесть в затратах ни в налоговом, ни бухучете.
Госпошлина, взимаемая при взаимодействии с государственными органами, отражается в бухучете на специальном субсчете к счету 68.
Проводки по этому субсчету следующие:
- Дт 68 / Кт 51 (50) — уплата госпошлины;
- Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 / Кт 68 — начисление госпошлины;
- Дт 91 / Кт 68 — оплата госпошлины включена во внереализационные затраты при отказе в совершении юридически значимого действия;
- Дт 08 / Кт 68 — увеличение первоначальной стоимости амортизируемого объекта на сумму госпошлины;
- Дт 51 / Кт 68 — возврат суммы уплаченной госпошлины на расчетный счет компании.
При применении УСН сумма госпошлины включается в налогооблогаемую базу
Минфин России в письме № 03-11-06/2/29от 20.02.2012 года в отношении организаций, применяющих УСН, которые выиграли судебный процесс и возвращают уплаченную ими же ранее госпошлину, указывает, что сумма госпошлины увеличивает налогооблагаемую базу.
По действующему налоговому законодательству действительно получается так, что налогооблагаемую базу необходимо увеличить на размер возмещения госпошлины, поскольку единым налогом при применении УСН облагаются все полученные организацией доходы (как от реализации производимых ею товаров и услуг, так и от иных источников). Исключения из общего правила (необлагаемые доходы) указаны в ст. 251 Налогового кодекса РФ, но госпошлина в данной статье не упоминается.
Противоречие заключается в том, что госпошлина по своей природе близка налогам, так как представляет собой сбор, взимаемый в пользу государства. Порядок взимания и размеры госпошлины установлены главой 25.3 Налогового кодекса РФ. Так что же – налог берется с налога?!
Рассмотрим данную ситуацию более подробно.
Дело в том, что в данном случае возврат госпошлины является компенсацией, получаемой организацией-истцом, выигравшей суд.
Учет госпошлины при приобретении и аренде имущества, покупке транспортного средства
Приобретение недвижимости и транспортного средства обязывает предприятия зарегистрировать право собственности на имущество. В составе пакета документов на регистрацию представляется платежный документ об уплате сбора. Перечисление сбора в бюджет осуществляет покупатель. Сумма включается в состав расходов на приобретение имущества и увеличивает первоначальную стоимость недвижимости или транспортного средства.
| Назначение операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Перечисление госпошлины в бюджет | 68 | 51 |
| Учет сбора в составе расходов на приобретение имущества | 08 | 68 |
| Формирование стоимости основного средства | 01 | 08 |
В составе каких затрат при упрощенке принимается к учету государственная пошлина
То, каким образом госпошлина принимается в расходы при УСН, зависит от того, для совершения какого действия пошлина была оплачена. Если госпошлина оплачена для подачи судебного иска, регистрации изменений в ЕГРЮЛ, выдачи дубликатов документов или иных подобных действий, то такой сбор относится к затратам для определения упрощенного налога по нормам подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
С порядком уменьшения налогооблагаемой базы ознакомьтесь в этой публикации.
Но если госпошлина оплачивается для постановки на учет транспортного средства или оформления недвижимости, то такой сбор увеличит сумму амортизируемого имущества и будет снижать налогооблагаемую базу в соответствии с процедурой, описанной в п. 3 ст. 346.16 кодекса. Но это касается только тех сборов, которые оплачены до введения объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию. Если сбор оплачивается после, то госпошлина входит в расходы при УСН единовременно согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Оформить платежное поручение на уплату госпошлины вам помогут рекомендации и образец от экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный полный доступ к системе бесплатно и переходите в Типовую ситуацию.
Нюансы бухгалтерского учета госпошлины в 2020-2021 годах
Госпошлина, согласно ст. 13 НК РФ, признается сбором федерального уровня. В последнее время в эту сферу корректив не вносилось, поэтому в 2020-2021 годах, как и прежде, для отражения учетных записей по ее начислению и уплате используют сч. 68 (субсч. «Государственная пошлина»).
Подробнее о классификации налогов и сборов в РФ читайте здесь.
При этом вид корреспондирующего счета при начислении госпошлины зависит от ее типа. Госпошлина может уплачиваться в связи:
- с приобретением некоторых имущественных объектов;
- осуществлением хозопераций по основной деятельности компании;
- осуществлением операций, не имеющих отношения к ее основной деятельности;
- участием фирмы в судебных разбирательствах.
Рассмотрим, как ведется учет госпошлины и какими проводками необходимо зафиксировать операцию по начислению соответствующих сумм в перечисленных ситуациях.
Бухгалтерский и налоговый учет расходов по уплате государственной пошлины при регистрации купли-продажи и аренды недвижимости
В практике консультирования аудиторско-консалтинговых компаний нередко возникают вопросы, касающиеся порядка бухгалтерского и налогового учета затрат на уплату государственной пошлины при регистрации договоров купли-продажи и аренды недвижимости. Особенности учета затрат на уплату государственной пошлины в отдельных ситуациях рассмотрены в настоящей статье.
Приведем условную ситуацию. На балансе общества по счету 41 «Товары» числятся 14 квартир и встроенное помещение, предназначенные для перепродажи. Объекты построены подрядным способом, строительство завершено в 2011 г. Общество ведет работу по регистрации права собственности на указанные объекты. Уплачена государственная пошлина, документы переданы в отдел управления Федеральной службы государственной регистрации.
В настоящее время общество отозвало документы для их корректировки и повторной подачи в регистрационный орган. В бухгалтерию поступили копии платежных поручений о частичном погашении (половина суммы) государственной пошлины.
Относительно рассматриваемой ситуации ответим на следующие вопросы.
1. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета расходов по уплате государственной пошлины, связанной с регистрацией права собственности, в том числе каков момент признания затрат в бухгалтерском и налоговом учете; на основании каких документов отражаются затраты:
- по госпошлине за регистрацию договора купли-продажи, регистрацию самого объекта недвижимости — при оформлении права собственности на общество (в том числе при постановке объекта на баланс в качестве товара для перепродажи);
- по госпошлине за регистрацию договора купли-продажи, регистрацию самого объекта недвижимости на покупателя (при условии, что общество самостоятельно оплачивает госпошлину) — при оформлении перехода права собственности от общества к покупателю (в том числе при продаже объекта как товара)?
2. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по частичному погашению госпошлины в связи с приостановкой регистрации, а также порядок учета расходов по оплате госпошлины при повторном обращении в регистрационный орган?
3. В каком порядке отражаются в бухгалтерском и налоговом учете операции по уплате государственной пошлины за регистрацию договора аренды имущества (в том числе земельных участков), каков момент признания расходов и порядок документального обоснования затрат?
Создайте типовую операцию для начисления пошлины
С помощью типовых операций вы облегчите себе в дальнейшем формирование однотипных проводок. Для создания типовой проводки зайдите в раздел «Операции» (1) и нажмите на ссылку «Типовые операции» (2). Откроется журнал.
В открывшемся окне нажмите кнопку «Создать» (3). Откроется форма для создания новой типовой операции.
В форме укажите название типовой операции (4). Далее заполните поля:
- Дебет (5). Укажите счет 91.02 «Прочие расходы»;
- Аналитика к счету 91.02 (6). Из справочника «Прочие доходы и расходы» выберете статью «Госпошлина»;
- Кредит (7). Укажите счет 68.10 «Прочие налоги и сборы»;
- Виды платежей (8). Укажите «Налог (взносы): начислено / уплачено»;
- Уровни бюджетов (9). Укажите «Федеральный бюджет».
Для сохранения нажмите кнопку «Записать и закрыть». Теперь в списке типовых операций появилась еще одна. По аналогии создайте типовые проводки для начислений по дебету счетов 20,25,26,44. В следующей главе расскажем, как использовать типовую операцию для начисления госпошлины.
Учет госпошлины в бухгалтерском учете: проводки по операциям, связанным с основной деятельностью
В случае уплаты госпошлины за те или иные действия, необходимые для осуществления текущей работы предприятия, ее сумма относится на расходы по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99). Бухучет госпошлины будет строиться таким образом, чтобы при этом в дебете записи по начислению госпошлины стоял один из затратных счетов:
Дт 20 (25, 26, 44…) Кт 68/госпошлина.
Примеры подобных расходов: заверение рабочей документации фирмы и ее копий, регистрация договоров, заверение подписей сотрудников, корректности перевода с одного языка на другой и т. д.
Можно ли отразить в бухгалтерском учете расходы учредителя на уплату госпошлины за регистрацию юридического лица? Ответ на данный вопрос дала советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Горчилина И. О. Получите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и ознакомьтесь с точкой зрения чиновника.