Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Импорт бухгалтерский и налоговый учет 2024 год». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Бухгалтерия компании-импортера более сложная, она включает в себя расчет и перечисление в бюджет таможенных пошлин и сборов, НДС, акцизов, причем пошлин и сборов — по нескольку видов. Список необходимых платежей не постоянный, он варьируется в зависимости от ТНВЭД и формируется отдельно по каждому коду.
В рамках бухучета импортные ТМЦ отражаются по их реальной себестоимости. Порядок ее определения прописан в пункте 6 Положения по бухучету «Учет МПЗ» (ПБУ 5/01). Этот же порядок актуален и для определения начальной стоимости купленных основных средств. В бухучете к фактическим тратам на покупку импортной продукции относятся эти расходы:
- Суммы по соглашению с контрагентом.
- Оплата за информацию и консультацию, которые приобретены в связи с импортной операцией.
- Таможенная пошлина.
- Невозмещаемые налоги по покупке товара.
- Вознаграждение посреднику, который участвовал в импортной операции.
- Траты по доставке продукции, ее страхованию.
- Траты по привлечению займов.
- Траты по доведению продукции до состояния, пригодного к эксплуатации.
- Оплата банковских услуг.
В бухучете у импортера появляются эти проводки:
- ДТ07, 08, 10, 15, 41 КТ60. Оприходование импортной продукции. Первичным документом является транспортная накладная.
- ДТ07, 07, 10, 15, 41 КТ60. Траты на перевозку, страхование товаров на основании положений Инкотермс.
При транспортировке продукцию через таможню начисляется пошлина. Она отражается в графе 47 ГТД.
Перечень товаров для параллельного импорта
Перечень Минпромторга России включает более 50 групп товаров (Товарная номенклатура ВЭД ЕАЭС), от обуви до оружия и космических аппаратов, в том числе электронику, транспортные средства, фармацевтическую продукцию.
Перечень утвержден в виде таблицы и содержит как категории товаров по кодам товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС, так и конкретные бренды (общая группа ТН ВЭД, наименование товара и код товара и/или товарный знак). Для одних групп товаров указаны только бренды, для других — только коды ТН ВЭД, для третьих — и то, и другое.
В частности, Минпромторг разрешил параллельный импорт следующего (ниже приведен частичный перечень товаров и брендов, полный Перечень приведен в Приказе Минпромторга России от 19.04.2022 N 1532 (ред. от 21.07.2022) «Об утверждении перечня товаров (групп товаров), в отношении которых не применяются положения подпункта 6 статьи 1359 и статьи 1487 Гражданского кодекса Российской Федерации при условии введения указанных товаров (групп товаров) в оборот за пределами территории Российской Федерации правообладателями (патентообладателями), а также с их согласия».):
- автомобилей Bentley, Cadillac, Chevrolet, Chrysler, Jaguar, Jeep, Hummer, Land Rover, Lexus, Maserati, Maybach, Mercedes-Benz, Porsche, Rolls-Royce, Subaru, Suzuki, Tesla, Toyota, Volkswagen, Volvo;
- шин Bridgestone, Goodyear, Michelin;
- двигателей и частей для них от Nissan, Volkswagen, Volvo;
- смартфонов и техники Asus, HP, Intel, Nokia, Panasonic, Samsung, Sony;
- бытовой техники Dyson, Electrolux, Miele, Siemens;
- игровых приставок Nvidia, PlayStation, Sony, Xbox;
- оборудования для различных отраслей, включая добычу полезных ископаемых, электроэнергетику, железнодорожный и судоходный транспорт, сельское хозяйство;
- фармацевтической продукции от O.B., Carefree;
- часов всех видов и их частей от Apple, Acer, Motorola, Samsung, Siemens, Sony;
- фото- и кинотовары Fujifilm, Kodak, Canon;
- одежды (за исключением Fila, Kappa) и обуви (включая спортивную) (за исключением Alessio Nesca, Ash, Betsy, Bugatti, Caprice, Crosby, Ecco, Ekonika, Elrosso, Fila, Francesco Bella, Grunberg, Kappa, Kari, Keddo, Marco Tozzi, Pierre Cardin, T.Taccardi, Tamaris, Time Jump).
Бухгалтерский учет импортных операций
Операции по импорту предполагают учёт себестоимости товара вместе с налогообложением при ввозе продукции. Затраты фактического характера относят к расчётам налога на прибыль, которые можно списывать по любой удобной схеме для предприятия.
Ввезенный в РФ товар приходуется по стоимости приобретения, которая может складываться из цены по контракту, пошлины таможни, и таможенного сбора.
Особенности бухучета связана с тем, что стоимость товара выражается в иностранной валюте, которую нужно правильно перевести в рубли при проведении проводок. Курс берется официальный на дату прихода. При этом могут возникать курсовые разницы от разницы курсов валют, может быть как положительная, так и отрицательная разница. Дата прихода определяется как дата отгрузки со склада иностранного покупателя или дата составления таможенной декларации.
Таможенная декларация может быть составлена силами импортера или таможенного представителя за плату.
Основные бухгалтерские проводки по операции представлены в таблице ниже.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
| Перечисление оплаты от компании иностранному поставщику |
60 |
52 |
| Оплата сборов таможни (таможенная пошлина и таможенный сбор) |
76 |
51 |
| Оплачен импортный НДС |
19 |
51 |
| Отражение поступления импортного оборудования для монтажа |
07 |
60 |
| Отражение поступления импортных средств основного запаса |
08.4 |
60 |
| Процесс оприходования полученного импортного ОС |
01 |
08-4 |
| Отражено поступление импортных запасов материального характера |
10 |
60 |
| Отражено поступление импортных товаров |
41 |
60 |
| Таможенная пошлина и сбор включены в себестоимость импортного товара |
07 (08, 10, 41) |
76 |
| Сумма затрат для доставки импортных ценностей на территорию страны |
07 (08-4, 10, 41) |
60 |
| НДС по расходам на транспортировку товара |
19 |
60 |
| Вычет НДС ввозимого товара |
68 |
19 |
| Отрицательная разница в курсах валюты |
60 |
91.1 |
| Положительная разница в курсах валюты |
91.2 |
60 |
Налоговый учет у лизингополучателя
В отличие от лизинга в бухучёте, в налоговом учёте для договоров с 2022 года действуют новые правила:
- Лизингополучатель не может начислять амортизацию, даже если предмет лизинга числится на балансе.
- Лизинговые платежи в налоговом учёте списывают в прочие расходы, но без учёта выкупной стоимости, если она есть.
Также отметим, что по договорам с 2022 года лизингополучатель не платит налог на имущество вне зависимости от того, у кого на балансе учтён предмет.
Пример 8: Используем условия из примера 7. Договор действует с 31 декабря 2023 года. Следовательно, налоговый учёт ведётся по новым правилам. Значит, организация «Шоколад и Чай» лизинговые платежи указывает в прочих расходах: 1 000 000 рублей — в 2024, 2025, 2026 и 2027 годах.
Если договор был заключен до 2022 года, то необходимо учитывать, у кого на балансе находится предмет:
- У лизингодателя. Тогда лизингополучатель включает все прочие расходы на крайнюю дату отчётного периода.
- У лизингополучателя. Тогда он включает платежи в расходы по лизингу в налоговом учёте, но не учитывает амортизацию.
Бухгалтерский и налоговый учет 2017 г.
Сложность учета импортной продукции заключается в разнице включения транспортных и прочих сопутствующих доставке затрат. Бухгалтерский учет при импорте прямо диктует относить их на себестоимость продукции (ПБУ 5/01). Налоговый кодекс предусматривает выбор – на фактическую стоимость продукции или косвенные расходы. Одинаковый порядок фиксирования операций документируется в учетной политике, устраняя сложности с возникновением отложенных налоговых активов и обязательств.
Оприходование ввозимых товаров в бухгалтерском учете совершается по правилам ПБУ 5/01, то есть в итоговую сумму должны входить за минусом налога на добавленную стоимость (п. 5, 6):
- Стоимость поставщика;
- Транспортно-заготовительные расходы;
- Таможенные пошлины, сборы;
- Услуги посредников.
Пример
Компания заключила соглашение на 10 000 евро с условием предоплаты и последующей оплаты в течение 3-х дней. Если дата окончательных расчетов установлена в договоре длительная или частичная, то на конец отчетного периода бухгалтерия должна пересчитать обязательства по валютному курсу. Переоценка в бухгалтерском учете проводится в последний день месяца, а текст НК содержит понятие «отчетный период» (ст. 271, 272). Указав в учетной политике, что отчетным периодом является месяц, компания избежит обязательного возникновения временных разниц по ПБУ 18/02.
Дебет
Кредит
Сумма
Описание
60/2
52
371 377,50
Авансовый платеж 20.05.2017г. составляет 50% — 371 377,50 руб. (5000 х 74,2755).
41
60
718 082,00
Поступил товар 20.06.2017 г.
15
76
107 712,30
Начислена таможенная пошлина 15%
19
76
76 875,14
Уплачен НДС на таможне
15
76
12 000,00
Отражен таможенный сбор
15
60
70 000,00
Услуги таможенного брокера
19
60
12 600,00
НДС таможенного брокера
15
60
197 000,00
Транспортно-складские затраты
19
60
35 460,00
НДС по доставке
41
15
386 712,30
Сопутствующие расходы включены в себестоимость
68/2
19
124 935,14
НДС поставлен к вычету
60/1
52
363 932,50
Доплата поставщику
60/1
60/2
371 377,50
Сторнирован авансовый платеж поставщику
91
60/1
17 228,00
Отражена курсовая разница
Информация о номерах ГТД и странах происхождения вводится в момент оформления документов поставки импортных товаров или таможенной декларации.
В отличие от зарубежных корпоративных учетных систем в конфигурациях 1С очень удобно реализован документ “ГТД по импорту”. Он заполняется на основании данных предварительно заполненного документа “Поступление товаров и услуг”.
Изменения в бухгалтерии в 2023 году: таблица
| Что изменилось | Как применять | С какой даты действует, основание |
|---|---|---|
| Единый налоговый платеж | ||
| Организации и ИП будут перечислять налоги и взносы единым налоговым платежом на единый налоговый счёт |
Определение ЕНП и ЕНС появится новой статье 11.3 НК. В ней говорится, на какие даты будут отражать обязательства перед бюджетом, на основании каких документов. Задолженность будут учитывать в совокупности и с этой суммы насчитают пени. Налог на профдоход, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов можно, но необязательно платить посредством ЕНП. |
С 1 января 2023 года. П. 2 и 17 ст. 1 и п. 1 ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ |
| Меняются правила, по которым налоги и взносы можно считать уплаченными | Налог считается уплаченным на дату перечисления ЕНП, если на соответствующую дату на ЕНС отражены обязательства (начисления). Также налог считают уплаченным на дату отражения обязательства на ЕНС, если до этого на ЕНС было положительное сальдо. |
С 1 января 2023 года. П. 9 ст. 1 и п. 1 ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ |
| Вводится новая отчётность о начислениях для ЕНП | Если срок уплаты налога или взноса наступает до срока декларации или по какому-то виду платежа налоговой отчётности нет, нужно сдавать налоговое уведомление об исчисленных суммах. Срок — 25 число месяца, в котором установлен срок уплаты. |
С 1 января 2023 года. Подп. «и» п. 17 ст. 1 и п. 1 ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ |
| Взыскивать неуплаченные налоги и взносы будут по новым правилам |
Решения о взыскании отрицательного сальдо ЕНС инспекции будут размещать специальном реестре. Если сальдо изменится, сведения о корректировках направят в этот же реестр. Сумму блокировки банк будет ежедневно сверять с реестром решений о взыскании, где должна отражаться актуальная информация о сальдо по ЕНС. Сокращены сроки представления информации ИФНС в банк и банком в ИФНС. При заблокированном счёте можно будет открыть новый, но и по новым счетам ИФНС вынесет решение о блокировке. |
С 1 января 2023 года. П. 11 и 12 ст. 1 и п. 1 ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ |
| Защита капиталовложений | ||
| Установили особенности налогообложения при реализации соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК) |
Организации со статусом участника СЗПК, где стороной соглашения является РФ, в ряде случаев получили право уменьшать платежи в бюджет на налоговые вычеты в отношении:
В целях налогового вычета уполномоченный федеральный орган власти, с которым участник СЗПК подписал соглашение, направляет в налоговую службу уведомление о налоговом вычете. ФНС в течение десяти дней со дня получения уведомления направляет его в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика — участника СЗПК (по месту учёта в качестве крупнейшего налогоплательщика). Форму уведомления и порядок её заполнения должно утвердить Правительство (письмо ФНС от 29.06.2022 № БС-4-21/8092). В расходах по налогу на прибыль не учитывают, например, затраты на покупку, создание, достройку, дооборудование основных средств и НМА, по которым использовали или используют право на налоговый вычет для СЗПК. При этом основные средства, по которым применили или применят налоговый вычет для СЗПК, не амортизируют. Кроме того, в отношении налога на прибыль налоговую базу по деятельности, которая связана с проектом, определяют отдельно от базы по другим видам деятельности. Убыток от реализации проекта можно перенести на будущее по правилам НК, но только по налоговой базе этого проекта. |
С 1 января 2023 года. Закон от 28.06.2022 № 225-ФЗ |
| Налог на прибыль | ||
| Перенесли срок сдачи отчётности и зафиксировали в НК срок уплаты налога |
Декларацию по налогу на прибыль необходимо сдавать на три дня раньше: не 28-го, а 25-го числа. Таким образом, с 2023 года нужно отчитываться:
Уплата авансовых платежей и налога теперь не привязаны к сроку сдачи декларации. Перечислить авансовый платеж нужно по-прежнему не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным, а налог — не позднее 28 марта 2024 года |
С 1 января 2023 года. п. 1, 2 и 4 ст. 287, п. 3 и 4 ст. 289 НК, п. 22 и 23 ст. 1 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ |
| В 2023–2024 годах отрицательные курсовые разницы признаются в расходах только на дату погашения обязательства |
Применяется также к обязательствам по договору банковского вклада (депозита). Аналогичные правила действуют с 2022 года в отношении положительных курсовых разниц. |
С 1 января 2023 года. Подп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272, подп. «а», «б» п. 13 ст. 2, ч. 1, 2 ст. 5 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ |
| Начинает действовать после приостановления нулевая ставка по доходам от акций российских высокотехнологичных (инновационных) компаний |
Можно применить ставку 0 процентов к доходам по операциям или выбытию акций российских компаний независимо от состава их активов, если на дату выбытия или погашения одновременно выполняются два условия:
|
С 1 января 2023 года. Абз. 2 п. 2 ст. 284.2 НК, ст. 2 Закона от 29.12.2015 № 396-ФЗ |
| Расширили перечень имущества, по которому можно применять повышающий коэффициент к основной норме амортизации |
Повышающий коэффициент не выше 3 к основной норме амортизации можно применять к:
|
С 1 января 2023 года. п. 2 ст. 259.3 НК, п. 2 ст. 1 Закона 321-ФЗ. |
| Разрешили первоначальную стоимость основных средств и НМА, которые относятся к сфере искусственного интеллекта, увеличивать на коэффициент 1,5 |
При формировании первоначальной стоимости затраты можно увеличить на коэффициент 1,5 по:
Такие объекты должны быть включены в реестры Минпромторга и Минцифры радиоэлектронной продукции и программ для ЭВМ, баз данных. |
С 1 января 2023 года. п. 1 и 3 ст. 257 НК, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК, п. 28 и 29 ст. 1 Закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ |
| Расширили перечень расходов, к которым можно применять инвестиционный вычет |
Инвестиционный вычет в размере до 100 процентов можно получить по основным средствам и НМА, которые относятся к сфере искусственного интеллекта. Такие объекты должны быть включены в реестры Минпромторга и Минцифры радиоэлектронной продукции и программ для ЭВМ, баз данных. |
С 1 января 2023 года. подп. 7 п. 2 ст. 286.1 НК, п. 39 ст. 1 Закона 323-ФЗ от 14.07.2022 № 323-ФЗ |
| НДС | ||
| Изменили срок уплаты НДС в бюджет |
Налогоплательщики и налоговые агенты перечисляют НДС в бюджет равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующего за истёкшим кварталом. |
С 1 января 2023 года. Закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ |
| Уточнили порядок возмещения НДС на основании статей 176 и 176.1 НК |
Отменили пункты 5–8, 10–12 статьи 176 НК, которые регулировали правила возмещения НДС при наличии либо отсутствии недоимки. Теперь вместо возврата денежных средств суммы, подлежащие возмещению, будут идти в счёт увеличения сальдо единого налогового счёта (ЕНС).Возместить НДС будет можно только при наличии положительного сальдо по всем налогам на ЕНС. Также уточнили порядок начисления процентов в связи с несвоевременным возвратом НДС, который был ранее возмещен. Проценты будут начисляться по истечении 10-дневного срока, исчисляемого с даты принятия решения о возмещении НДС. До 2023 года проценты начисляются по истечении 12 дней после завершения камеральной налоговой проверки. |
С 1 января 2023 года. Закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ |
| Истёк срок освобождения от НДС реализации и ввоза племенных животных |
В период с 01.01.2016 по 31.12.2022 включительно освобождается от НДС реализация и ввоз:
Освобождение предоставляется при наличии племенного свидетельства государственной племенной службы. Если освобождение не продлят, с 1 января 2023 года при реализации и ввозе вышеуказанных товаров будет применяться ставка НДС 20 процентов. |
С 1 января 2023 года. Закон от 23.11.2020 № 375-ФЗ |
| Истёк срок освобождения от НДС ввоза воздушных судов, указанных в подпункте 21 статьи 150 НК |
В период с 01.01.2020 по 31.12.2022 включительно освобождается от НДС ввоз гражданских воздушных судов, зарегистрированных в государственном реестре гражданских воздушных судов иностранного государства. Освобождение предоставляется при условии представления в таможенный орган копии соответствующего свидетельства (сертификата). Если освобождение не продлят, с 1 января 2023 года при ввозе вышеуказанных судов будет применяться ставка НДС 20 процентов. |
С 1 января 2023 года. Ч. 2-3 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 324-ФЗ |
| Истёк срок применения ставки НДС 10% по внутренним авиаперевозкам пассажиров и багажа |
В период 01.07.2015 по 31.12.2022 включительно по внутренним авиаперевозкам пассажиров и багажа применяют ставку НДС 10%. Если срок действия ставки НДС 10% не продлят, такие авиаперевозки будут облагаться НДС по ставке 20 процентов. Исключением будут авиаперевозки:
Такие перевозки облагают НДС по нулевой ставке. |
С 1 января 2023 года. Ст. 4 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ |
| Акцизы | ||
| Установили ставки акцизов на 2025 год |
Например, ставки на сигареты и папиросы составят 2760 рублей за 1000 шт. плюс 16 процентов расчётной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 3750 рублей за 1000 шт. При совершении подакцизных операций с автомобилями легковыми с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно нужно исчислять акциз по ставке 59 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.). |
С 1 января 2023 года. Закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ |
| НДДДУС | ||
| Уточнили параметры применения налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДДДУС) |
Предоставили возможность применять налог для участков недр с высокой степенью выработанности запасов углеводородного сырья и вновь вводимых участков недр, соответствующих установленным условиям. Кроме того:
Отдельные изменения распространяются на правоотношения, возникшие начиная с 2019, 2021 и 2022 года. |
С 1 января 2023 года. Закон от 28.06.2022 № 234-ФЗ |
| Налог на имущество | ||
| Не будут повышать кадастровую стоимость недвижимости в целях налога на имущество организаций и земельного налога на 2023 год |
Налоговую базу на 2023 год по налогу на имущество и земельному налогу в отношении «кадастровой» недвижимости определяют как кадастровую стоимость в ЕГРН по состоянию на 1 января 2022 года. Исключение: кадастровая стоимость выросла из-за изменения характеристик объекта, например, назначения или площади. В таких случаях налоговую базу определяют с учётом новых характеристик. Если по состоянию на 1 января 2023 года кадастровая стоимость в ЕГРН снизится по сравнения с показателем на 1 января 2022 года, при исчислении налога на имущество и земельного налогов, а также авансовых платежей за 2023 год, используйте сниженный показатель (информация ФНС от 24.03.2022). |
С 1 января 2023 года. П. 17–18 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ |
| Освободили от обязанности российские организации подавать декларацию по налогу на имущество по «кадастровой» недвижимости |
Начиная с отчётности за 2022 год декларации по налогу на имущество в отношении «кадастровой» недвижимости российские организации подавать не должны. Вместо этого они ежегодно будут получать из ИФНС сообщение об исчисленной сумме налога. Если организация не подавала заявление на льготу и не получила такое сообщение, она обязана направить инспекторам сообщение о наличии «кадастровой» недвижимости, которую признают объектом налогообложения. Его форму налоговики пока не утвердили. Рассчитывать и перечислять в бюджет сумму авансовых платежей и налога по «кадастровой» недвижимости российские организации должны самостоятельно в общем порядке. Иностранные организации по-прежнему обязаны включать в декларацию «кадастровую» недвижимость. |
С 1 января 2023 года. Подп. «б» п. 83 ст. 2 и п. 5 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ Приказ ФНС от 16.07.2021 № ЕД-7-21/667 |
| Изменили правила, по которым власти регионов устанавливают дифференцированные ставки по налогу на имущество |
Власти регионов вправе устанавливать дифференцированные ставки налога только в зависимости от вида недвижимости, облагаемой налогом на имущество и (или) его кадастровой стоимости. Дифференциация налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) категорий имущества, в том числе в зависимости от площади имущества, не допускается (письмо ФНС от 01.03.2022 № БС-4-21/2451). |
С 1 января 2023 года. Подп. «а» п. 50 ст. 1 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ |
| Обновили форму, формат и порядок заполнения декларации по налогу на имущество |
Подают декларацию по новой форме начиная с отчётности за 2022 год. Помимо новых штрихкодов и технических поправок в отдельных строках, налоговики:
Например, из раздела 1 декларации исключили строку 005 «Признак налогоплательщика». С её помощью ФНС определяла организации, которым продлены сроки уплаты налога и авансовых платежей в 2020 году из-за коронавируса (письмо ФНС от 07.10.2021 № БС-4-21/1421). Строки с кодами 007–040 заполняют в прежнем порядке. |
С 1 января 2023 года. Приказы ФНС от 28.01.2022 № ЕД-7-21/53, от 09.08.2021 № ЕД-7-21/739 |
| Утвердили форму, формат и порядок заполнения пояснения к сообщению об исчисленной сумме налога |
Начиная с отчётности за 2022 год в отношении объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, организация может получить сообщение об исчисленной сумме налога с неверной суммой налога. Например, когда ИФНС при расчёте налога не учла льготу. В этом случае в течение 20 дней можно подать в ИФНС пояснения или документы, подтверждающие правильность расчёта налога (п. 6 ст. 386 НК). |
С 1 января 2023 года. Приказ ФНС от 30.03.2022 № ЕД-7-21/247 |
| УСН | ||
| Перенесли сроки уплаты авансовых платежей и налога при УСН по итогам года, а также сроки представления декларации |
Срок уплаты авансовых платежей по УСН перенесли с 25-го на 28-е число месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом. Срок уплаты налога за год перенесли с 31 на 28 марта. Декларацию по УСН организации будут сдавать 25 марта вместо 31 марта, а ИП — 25 апреля вместо 30 апреля |
С 1 января 2023 года. П. 41 и 42 ст. 2 и п. 1 ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ |
| Вводят новые виды деятельности, которые нельзя вести на УСН |
Упрощёнку не смогут применять организации и предприниматели, если производят ювелирные и другие изделия из драгоценных металлов либо торгуют такими изделиями оптом или в розницу. |
С 1 января 2023 года. П. 2 ст. 1, п. 2 ст. 2 Закона от 09.03.2022 № 47-ФЗ |
| ЕСХН | ||
| Изменились сроки декларации по ЕСХН и срок уплаты налога по итогам года |
Срок декларации по ЕСХН перенесли с 31 на 25 марта. Срок уплаты ЕСХН за год перенести с 31 марта на 28 марта. Крайний срок уплаты авансового платежа за полугодие пока остался прежним — 25 июля. |
С 1 января 2023 года. П. 38 и 39 ст. 2 и п. 1 ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ |
| Патент ИП | ||
| Меняют перечень видов деятельности для ИП на патенте |
ПСН не будет применяться в отношении деятельности по производству ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, оптовой и розничной торговли такими изделиями. |
С 1 января 2023 года. П. 3 ст. 1, п. 2 ст. 2 Закона от 09.03.2022 № 47-ФЗ |
| Путевой лист | ||
| Прописали в уставе автомобильного транспорта правила об электронных путевых листах |
Путевые листы можно будет формировать в электронном виде. Электронный формат для путевого листа утвердит ФНС. Оформлять в электронной форме путевой лист необязательно, его по-прежнему можно будет оформлять на бумаге. В случае использования электронного путевого листа перевозчик или водитель транспортного средства должен предоставить грузоотправителю подтверждение формирования электронного путевого листа и его реквизиты. |
С 1 января 2023 года. Закон от 06.03.2022 № 39-ФЗ |
| Прописали в уставе автомобильного транспорта правила оформления путевого листа |
Путевой лист должен содержать следующие сведения:
Конкретный состав сведений и порядок оформления утверждает Минтранс. В настоящее время аналогичные реквизиты прописаны в Правилах, утвержденных приказом Минтранса от 11.09.2020 № 368. Прописали, кто должен оформлять путевой лист при предоставлении транспортного средства в аренду с экипажем. В этом случае путевой лист оформляет арендодатель. |
С 1 января 2023 года. Закон от 06.03.2022 № 39-ФЗ |
| Кадры | ||
| Ввели обязательный контроль работодателя для пассажирских перевозок лиц с судимостью |
При приёме на работу в транспортное предприятие в сфере пассажирских перевозок работодатель должен проверять наличие судимости или факт уголовного преследования. Ранее судимые граждане за ряд преступлений работать в такси и общественном транспорте, не смогут. Для такси это – убийство, причинение тяжкого вреда здоровью, похищение человека, грабёж, разбой, преступления против половой неприкосновенности и половой свободы личности, преступления средней тяжести и более против общественной безопасности, основ конституционного строя и безопасности государства, мира и безопасности человека. Для общественного транспорта –за тяжкие и особо тяжкие преступления против общественной безопасности, основ конституционного строя и безопасности государства, мира и безопасности человека. От действующих на 1 марта 2023 года сотрудников нужно получить не позднее 1 сентября 2023 года справку об отсутствии судимости или преследования. Если работник не представит документ, его необходимо уволить по причине ограничения на занятие определёнными видами труда. |
С 1 января 2023 года. Закон от 11.06.2022 № 155-ФЗ |
| Изменили требования к полису ДМС для временно пребывающих иностранных работников |
Работодателям больше не нужно обеспечивать временно пребывающих иностранных работников полисами ДМС или договорами о предоставлении платных медицинских услуг. Эти гарантии сохраняются только в отношении высококвалифицированных специалистов, временно пребывающих в РФ. |
С 1 января 2023 года. Закон от 14.07.2022 № 240-ФЗ |
Бухгалтерские проводки по учёту импортных операций
Подробно о бухгалтерском и налоговом учёте импортных операций будет дано разъяснение далее:
| Бухгалтерская проводка | Пояснение | Документ, подтверждающий операцию | |
| Д 60 | К 52 | Перечисление аванса поставщику за импортируемый товар | Выписка банка, платёжное поручение |
| Д 76 | К 51 | Уплата таможенных сборов | ДТ, выписка банка, платёжное поручение |
| Д 07
Д 08-4 Д 10 Д 41 |
К 60
К 76 |
Права собственности на товар в качестве:
Собственник принимает самостоятельное решение, руководствуясь нормативными актами. |
Форма № ОС-14 «Акт о приёме (поступлении) оборудования»
Форма № МХ-1 «Акт о приёме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение» Форма ТОРГ-1 «Акт о приёме товара» |
| Д 19 | К 76 | Отражён ввозной НДС | ДТ, выписка банка, бухгалтерская справка |
| Д 07
Д 08-4 Д 10 |
К 60 | Затраты по доставке имущества на территорию Российской Федерации | Бухгалтерская справка |
| Д 19 | К 60 | НДС при транспортировке имущества | Счета-фактуры, бухгалтерская справка |
| Д 01 | К 08-4 | Оприходование поступившего имущества | Форма № ОС-1 «Акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» |
| Д 68 | К 19 | Предъявление к вычету ввозного НДС | Счёт-фактура, бухгалтерская справка |
| Д 60 | К 91-1 | Начисление положительных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валюте | Бухгалтерская справка |
| Д 91-2 | К 60 | Начисление отрицательных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валюте | Бухгалтерская справка |
| Д 60 | К 52 | Окончательный расчёт с поставщиком за импортируемый товар | Выписка банка |
Бухгалтерский учёт импортных операций
В соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с изменениями и дополнениями) (п.10 ст.2) импорт товара — ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе.
Во избежание проблем с законодательством необходимо очень скрупулезно вести как бухгалтерский, так и налоговый учёт импортных операций.
Бухгалтерский учёт импортных операций во многом схож с налоговым учётом, но есть ряд отличительных черт:
| Сходства | Различия |
| При формировании себестоимости товаров учитываются затраты, понесённые налогоплательщиком, при импорте товаров на территорию Российской Федерации. Фактические затраты могут быть отнесены к расходам при расчёте налога на прибыль организации. | При расчёте налога на прибыль организация имеет право списывать расходы в любом, удобном для неё, порядке. |
Как вести учет экспорта товаров
Под экспортом в экономике понимают вывоз товаров за границу для продажи или переработки. Вывозимый за пределы государства товар фиксируется таможенной службой и оформляется соответствующими документами. Документы, учитывающие и сопровождающие экспорт товаров за границу РФ, должны быть оформлены в соответствии с действующими законами России.
Основными законами, регулирующими внешнеторговую деятельность, являются Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12 и закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 N 164-ФЗ.
В законе № 173-ФЗ определены:
-
права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях;
-
органы валютного регулирования и органы валютного контроля;
-
права и обязанности органов и агентов валютного контроля.
В соответствии с Федеральным законом № 164-ФЗ товары попадают под таможенную процедуру экспорта, если соблюдены следующие условия:
-
для сделок, на которые не распространяются установленные законом льготы, уплачены все экспортные таможенные пошлины;
-
соблюдены все ограничения и запреты;
-
для товаров, включенных в сводный перечень, представлен сертификат о происхождении.
Бухгалтерский учет импортных операций
Операции по импорту предполагают учёт себестоимости товара вместе с налогообложением при ввозе продукции. Затраты фактического характера относят к расчётам налога на прибыль, которые можно списывать по любой удобной схеме для предприятия.
Ввезенный в РФ товар приходуется по стоимости приобретения, которая может складываться из цены по контракту, пошлины таможни, и таможенного сбора.
Особенности бухучета связана с тем, что стоимость товара выражается в иностранной валюте, которую нужно правильно перевести в рубли при проведении проводок. Курс берется официальный на дату прихода. При этом могут возникать курсовые разницы от разницы курсов валют, может быть как положительная, так и отрицательная разница. Дата прихода определяется как дата отгрузки со склада иностранного покупателя или дата составления таможенной декларации.
Таможенная декларация может быть составлена силами импортера или таможенного представителя за плату.
Основные бухгалтерские проводки по операции представлены в таблице ниже.
Что нужно знать про ЕНС и ЕНП в 2024 году
Изменения в области взаимодействия с ЕНС и ЕНП касаются способов уплаты. С начала 2024 года платежные поручения, заменяющие уведомления об исчисленных суммах, полностью отменяются. Возможность формирования платежек со статусом 02 на отдельные коды бюджетной классификации (КБК) налогов и взносов также аннулируется.
Вместо этого все налоги и взносы, включенные в состав ЕНП, следует перечислять поручениями со статусом 01 на КБК ЕНП — 18201061201010000510. Налоги, не входящие в состав ЕНП, по-прежнему требуется уплачивать отдельными платежками. При этом, начиная с 2024 года, к их числу добавится новый платеж — налог на сверхприбыль.
Перечисление осуществляется с применением отдельных поручений для следующих платежей:
- Госпошлина без исполнительного документа — на соответствующий КБК, указанный в квитанции;
- Налог на сверхприбыль — 18210103000011000110.
Согласно Письму ФНС от 30.12.2022 № 8-8-02/0048@ и пункту 1 статьи 58 Налогового кодекса РФ, в 2024 году предоставляется возможность проведения оплаты как в составе Единого налогового платежа (ЕНП), так и отдельно. В данном контексте приводим перечень платежей, которые можно уплатить в 2024 году:
- Налог на профессиональный доход — на КБК 18210506000011000110;
- Сбор за пользование объектами животного мира — на КБК 18210704010011000110;
- Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов — для данного сбора имеется два соответствующих КБК: 18210704030011000110 для использования внутренними объектами водных биоресурсов и 18210704020011000110 для использования другими водными объектами.
Налог на доходы физических лиц: изменения в порядке налогообложения и лимиты по доходам с 1 января 2024 года
С началом 2024 года вступают в силу три ключевых изменения в области НДФЛ:
- Лимит компенсации для дистанционных работников. Вводится ограничение на компенсацию дистанционным работникам за использование своих программ, техники и оборудования в рабочих целях, освобожденных от уплаты НДФЛ. Максимальный размер такой компенсации установлен на уровне 35 рублей за рабочий день или в размере подтвержденных документально расходов. Работодатели получают право установить размер возмещения в коллективном договоре, локальных актах, трудовом договоре или соответствующем дополнительном соглашении (согласно п. 28 ст. 2 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).
- Доходы удаленщиков от источников в РФ. Доходы удаленных работников, трудоустроенных по договорам с российскими организациями или зарегистрированными подразделениями иностранных компаний в РФ, будут теперь признаваться доходами от источников в РФ. Этот шаг предусматривает применение стандартной ставки НДФЛ, равной 13% или 15% (в случае доходов свыше 5 миллионов рублей в год), независимо от налогового резидентства работников (согласно п. 35 ст. 2 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).
- Лимит необлагаемых суточных. Вводится лимит для необлагаемых НДФЛ суточных или полевого довольствия для работников, осуществляющих разъездную работу или работу в пути. Введены нормы и надбавки для вахтовиков вместо суточных. Необлагаемая сумма составляет 700 рублей в день разъездной работы и работы в пути, а также для вахтовиков в пути по территории России, и 2500 рублей за границей (согласно п. 28 ст. 2 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).
Изменения в 2024 году по имущественным налогам
С начала 2024 года организации и их обособленные подразделения внедряют новую форму разъяснений при получении уведомлений о рассчитанных суммах налога на имущество, транспортного или земельного налога (по указанию ФНС от 28.08.2023 № ЕД-7-21/577@).
Налог на имущество
Начиная с 2024 года, декларацию по налогу на имущество необходимо представлять в установленный новый срок — до 25 февраля (подпункт «б» пункта 109 статьи 2 389-ФЗ). Однако, в связи с тем, что 25.02.2024 года приходится на воскресенье, отчет за 2023 год подается до 26.02.2024.
Срок уведомления об порядке подачи декларации по имущественному налогу в одну из инспекций на территории региона на выбор перенесен на 1 февраля текущего года (подпункт «а» пункта 109 статьи 2 389-ФЗ). Уведомление о составлении общей декларации на 2024 год должно быть подано до 01.02.2024. Рассмотрение такого уведомления производится в течение 10 дней, в отличие от предыдущих 30.
Также с 1 января 2024 года внесены изменения в налог на имущество:
- Расширили перечень видов недвижимости, для которых налоговую базу определяют как кадастровую стоимость. В новый список включены многоквартирные и наемные дома (пункт 105 статьи 2 389-ФЗ).
- В случае, если плательщик не представит в ИФНС заявление о гибели или уничтожении объекта, начиная с 1-го числа месяца его гибели/уничтожения, налог перестанут учитывать на основе данных из других органов (подпункт «а» пункта 108 статьи 2 389-ФЗ).
Транспортный налог
С начала 2024 года для транспортного налога вступило в силу новое правило в случае гибели или уничтожения. Инспекция теперь использует информацию, полученную из других ведомств, и не начисляет налог с первого числа месяца, следующего за месяцем гибели или уничтожения (подпункт «а» пункта 101 статьи 2 389-ФЗ).
С 01.01.2024 года также отменили начисление налога по заявлению налогоплательщика для транспортных средств, находящихся в розыске. В случае, если налогоплательщик не представит заявление, инспекция запросит необходимую информацию у уполномоченного органа. При изменении местоположения транспортного средства в течение года, налог и авансы будут начислены по новому месту с 1-го числа месяца, следующего за изменениями (подпункт «в» пункта 101 статьи 2 389-ФЗ).
Другое важное изменение, касающееся расчета транспортного налога, заключается в том, что в 2024 году Минпромторг предпримет обновление перечня дорогостоящих автомобилей, на которые будет применяться повышающий коэффициент.
Земельный налог
Налог на землю за 2023 год рассчитывается на основе кадастровой стоимости, не превышающей значение на 01.01.2022 года (пункт 1 статьи 391 НК РФ).
С начала 2024 года применяется новая форма уведомления для расчета земельного налога по определенным видам участков (приказ ФНС от 16.08.2023 № ЕД-7-21/546@). В данной форме предоставляются сведения о кадастровом, инвентарном или другом номере объекта, расположенного на участке:
- жилого фонда;
- инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;
- недвижимости, не относящейся к вышеупомянутым объектам, с указанием площади занимаемого участка.
Когда ставить товар на баланс?
Постановка импортной продукции на баланс предприятия происходит в дату перехода полного права собственности на него. Такой момент может быть определен в контракте или указан в сопроводительных документах в виде условий поставки Инкотермс. Например, при условиях EXW оприходовать товар можно уже в момент его передачи перевозчику на складе поставщика. Поэтому бухгалтер должен обязательно вычитывать текст договора после его заключения.
Если время перехода собственности не определено, тогда датой импорта товаров в бухгалтерском и налоговом учете можно считать момент передачи рисков за продукцию от поставщика к покупателю. При оформлении груза на таможне посредником, датой оприходования можно считать время оформления таможенной декларации.
Бухгалтерский учет экспорта товаров
Для получения достоверной информации бухгалтерский учет экспорта товаров ведется на отдельных субсчетах, что позволяет разделить в учете обычную и внешнеэкономическую деятельности. К особенностям бухгалтерского и налогового учета экспорта товаров относятся:
1. Расчеты по экспортному контракту чаще всего проводятся в иностранной валюте. Для этого нужно:
-
открыть валютные счета, на каждую валюту в отдельности, и использовать в учете счет 52 для расчетов с контрагентом: Дт 52 Кт 62;
-
освоить операции купли-продажи валюты и отражать их в отчете, используя для этой цели счет 57 (или счет 91 в зависимости от принятой учетной политики):
Дт 57 Кт 52;
Дт 51 Кт 57;
Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91;
-
вести учет расчетов по каждой сделке одновременно в двух валютах: иностранной и российской;
-
проводить переоценку валютных остатков и задолженности контрагентов (в валютном выражении) как на дату совершения операции , так и на отчетную дату, с применением для этого счета 91: Дт 91 Кт 52, 62 или Дт 52, 62 Кт 91.
2. Учет экспорта товаров ведется предприятием отдельно от остального учета, что обусловлено, с одной стороны, требованиями законодательства, а с другой – необходимостью достижения следующих целей, которые включают:
-
разделение данных по учету экспорта товаров от информации по деятельности, облагаемой НДС по другим ставкам или освобожденной от этого налога (п. 4 ст. 149 и п. 1 ст. 153 НК РФ);
-
контроль над полнотой поступления оплаты от зарубежных контрагентов (п. 1 ст. 19 ФЗ «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ);
-
использование возможности не начислять НДС по авансам, которые поступили от зарубежных покупателей (п. 1 ст. 154 НК РФ);
-
контроль соблюдения сроков, необходимых для подтверждения права на использование нулевой ставки (п. 9 ст. 165 НК РФ);
-
отслеживание момента перехода права собственности на товар в том случае, если, согласно международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс», он не совпадает с моментом отгрузки;
-
правильное соотнесение объемов отгрузок, что необходимо при вычислении НДС.
3. Возникают дополнительные операции по учету экспорта товаров:
-
расчет по таможенным пошлинам и сборам (счет 76):
Дт 76 Кт 51 (52);
Дт 44 Кт 76;
-
в случае несовпадения моментов перехода собственности на товар с моментом отгрузки, для ее учета применяется счет 45:
Дт 45 Кт 41 (43);
Дт 90 Кт 45;
-
восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенного к экспортным операциям (п. 6 ст. 166 НК РФ);
-
пени и штрафы за НДС по не подтвержденному в срок экспорту начисляются на Дт 91 Кт 68;
-
для неподтвержденного экспорта НДС списывается в прочие расходы ( Дт 91 Кт 19), спустя три года с даты завершения налогового периода, в котором была совершена соответствующая отгрузка.