Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Департамент общего аудита о порядке применения положений статьи 317.1 ГК РФ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Как уже было сказано, положения ст. 317.1 ГК РФ применяются к обязательствам, сторонами которых являются коммерческие организации. В связи с этим возникает вопрос: можно ли применить ст. 317.1 ГК РФ в отношениях с ИП или с некоммерческими организациями.
Законные проценты и проценты за пользование чужими денежными средствами
Законные проценты отличаются от процентов за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ) тем, что первые подлежат уплате просто за возможность пользоваться деньгами кредитора с момента получения от него товара (результата работ, услуг), а не в связи с каким-либо нарушением (решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 08.02.2016 по делу № А07-28554/2015). Вторые являются санкцией за неправомерное поведение. К такому выводу приводит и расположение соответствующих норм в ГК РФ
Возможность получить одновременно те и другие виды процентов суды оценивали по-разному. Некоторые полагали правильным отказать во взыскании законных процентов, т.к., по мнению судов, они соотносятся с процентами за пользование чужими деньгами как специальная и общая норма (решение Арбитражного суда Ростовской области от 06.07.2015 по делу № А53-32356/14). Арбитражный суд г. Москвы выразил мнение, что по смыслу ГК РФ за одно и то же правонарушение не могут применяться две меры ответственности (решение от 08.02.2016 по делу № А40-235598/15). Аналогичный вывод содержится в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2015 № 09АП-49198/2015-ГК по делу № А40-125230/2015.
Арбитражный суд Республики Дагестан посчитал, что взыскание обоих видов процентов невозможно, если иное не содержится в договоре (решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 05.02.2016 по делу № А15-4122/2015).
Другие суды взыскивали оба вида процентов, но с момента просрочки оплаты (см., например, решение Арбитражного суда Нижегородской области от 05.02.2016 по делу № А43-32823/2015).
Однако законные проценты являются компенсацией за пользование деньгами контрагента до погашения долга, а не мерой ответственности. Это значит, что основания для начисления законных процентов и процентов за пользование чужими финансами различны. Поэтому большинство судов обязывает должников уплачивать оба вида процентов. Законные проценты начисляются с момента возникновения текущего долга, а при просрочке оплаты к ним добавляются проценты за пользование чужими деньгами (п. 18 рекомендаций Научно-консультативного совета при Арбитражном суде Уральского округа по итогам заседания, состоявшегося 10.06.2015, решения Арбитражного суда Свердловской области от 19.08.2015 по делу № А60-30494/2015, Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.07.2015 по делу № А56-30587/2015). Период пользования охватывает и период просрочки оплаты, ведь нарушение срока оплаты не влечет прекращение пользования финансами кредитора.
Точку в этом вопросе поставил Пленум ВС РФ в п. 53 Постановления № 7. Он разъяснил, что, действительно, законные проценты не относятся к мерам ответственности, «а представляют собой плату за пользование денежными средствами». Поэтому начисление с начала просрочки процентов по ст. 395 ГК РФ не изменяет порядок начисления законных процентов на основной долг. С момента просрочки оба вида процентов продолжают начисляться вместе.
Кроме того, снижение суммы законных процентов по правилам о процентах за пользование чужими деньгами (п. 6 ст. 395 ГК РФ) недопустимо (п. 76 Постановления № 7).
При просрочке может появиться желание начислить должнику проценты за пользование деньгами не только на основной долг, но и на законные проценты. Если исходить из аналогии норм о договорах займа и кредита, то проценты за пользование чужими деньгами не начисляются, если иное прямо не предусмотрено законом и договором. Такое разъяснение содержится в старом совместном постановлении Пленумов ВАС РФ, ВС РФ от 08.10.1998 № 13/14 (абз. 5 п. 15).
Однако современное законодательство в некоторых случаях позволяет формировать сложные законные проценты или проценты за пользование чужими деньгами (п. 2 ст. 317.1, 395 ГК РФ). Такой порядок начисления процентов можно предусмотреть в предпринимательских отношениях.
Период начисления процентов
Законные проценты начисляются с момента, когда возникло денежное обязательство, т.е. после передачи товара, выполнения работ или оказания услуг.
Относительно окончания момента взыскания процентов мнения судов разошлись. Одни полагают, взыскание процентов на будущее время невозможно (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28.12.2015 по делу № А10-2715/2015).
Другие суды удовлетворяют просьбы о взыскании процентов до момента исполнения обязательства должником (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2015 № 15АП-14102/2015 по делу № А53-32356/14, решение Арбитражного суда Кемеровской области от 14.08.2015 по делу № А27-11552/201). Ведь должник имеет возможность пользоваться деньгами именно до фактического их перечисления кредитору. Извлечет ли должник из этой возможности пользу, это уже его дело.
Применяется ли ст. 317.1 ГК РФ к договорам, заключенным до 1 июня 2015 года?
Это, пожалуй, самый серьезный вопрос и наиболее интересный. Дело в том, что сложившаяся к моменту первоначальной редакции статьи 317.1 судебная практика не давала однозначного ответа на поставленный вопрос.
Так, одни суды считали, что статья 317.1 ГК РФ подлежит применению к договорам, заключенным до 1 июня 2015 года: см. решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 19.06.2015 г. по делу №А10-2715/2015 (апелляционная и кассационная инстанция оставили решение без изменения), решение Арбитражного суда Забайкальского края от 25.06.2015 г. по делу №А78-3120/2015 (апелляционная и кассационная инстанции оставили решение без изменений). Позиция других судов сводится к невозможности применения положений статьи 317.1. ГК РФ к договорам, заключенным до 1 июня 2015 года: см. вступившее в законную силу решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.07.2015 г. №А56-23156/2015.
Существует также позиция, что указанная статья применяется для начисления процентов с момента возникновения задолженности, даже если эта задолженность образовалась до 1 июня 2015 года: см. решения Арбитражного суда Чувашской республики от 11 июня 2015 г. по делу №А79-3409/2015 (вступило в законную силу) и от 19 июня 2015 г. по делу №А79-3637/2015 (апелляционная жалоба возвращена).
Однако в дальнейшем практика стала складываться таким образом, что в большинстве случаев ст. 317.1. ГК РФ в редакции до 1 августа 2016 года не применяется к договорам, заключенным до 1 июня 2015 года.
С 1 июня 2015 года вступали в силу поправки в ГК РФ о порядке начисления процентов по денежному обязательству.
Появились так называемые законные проценты. Что такое законные проценты? Это такие проценты, которые начислялись автоматически по любому договору между юридическими лицами за пользование чужими деньгами за все время сделки. Раньше Закон предписывал начислять проценты только за просроченные по условиям договора обязательствам (задержка оплаты, просрочка поставки), теперь же любое использование чужих денег по умолчанию считалось платным.
Начисление законных процентов признавалось ГК РФ не правом, а обязанностью сторон договора, которой организации не могли пренебречь. То есть с даты зачисления на расчетный счет предприятия оплаты по договору или, начиная с числа получения товара, у контрагента по договору наступало право требовать законные проценты, если стороны не указали иное в договоре или допсоглашении.
Требование от контрагента
Кроме того, возникал вопрос о защитите организации от претензий контрагентов, с которыми та подписывала договор поставки товара, от переплаты в виде уплаты законных процентов за перечисленный аванс, отсрочку или рассрочку. Даже добросовестный исполнитель по договору с оговоренной отсрочкой или рассрочкой рисковал получить от второй стороны требование об уплате законных процентов.
То есть, даже не нарушая обязательства по договору, организация обязана была сделать контрагенту дополнительные выплаты, например, рассрочка платежа или отсрочка оплаты должны стать объектом начисления законных процентов. Хотя, предоплата – это не займ и не кредит, и заказчик ждет взамен денег товар или оказание услуги. Рассрочка тоже регламентируется ГК РФ в отдельных статьях. Появились противоречия в законе.
В налоговом учете законные проценты в случае их начисления относятся к внереализационным доходам организации. В этом случае они будут признаваться налоговиками в конце каждого месяца как дополнительный доход вне зависимости от того, когда и будут ли они вообще признаны судом или выплачены контрагентом компании.
Налоговики уделяют особое внимание покупке и постановке на учет основных средств (ОС). Рассмотрим, включаются ли в стоимость основных средств законные проценты. По бухгалтерскому учету стоимость ОС увеличится на размер процентов, а вот по налоговому учету в стоимость ОС проценты не включаются, так как относятся к внереализационным.
Если контрагент потребует уплаты законных процентов, или налоговая инспекция пришлет требование на уплату доначислений по налогу на прибыль, то потребуется подать уточненку за все периоды, в которых «засветились» проблемные договоры. Есть вариант, если доходы и расходы по законным процентам не были по факту уплачены, то потребуется просто скорректировать текущий период, указав причину внесения изменений.
На кого распространяется действие ст. 317.1 ГК РФ?
По данной статье законные проценты начисляются по денежному обязательству, в котором участвуют коммерческие организации. Если буквально воспринимать букву закона, то можно предположить, что только коммерческие компании должны руководствоваться ст. 317.1 ГК РФ.
Вместе с тем, согласно разъяснениям ВС РФ в случае, когда некоммерческая организация осуществляет деятельность, приносящую доход, то на неё распространяются нормы закона, применимые к коммерческим организациям именно в части этой деятельности. Что это означает? Рассмотрим на примерах.
Пример 1. Бюджетное учреждение заключило контракт с коммерческой организацией для исполнения своих некоммерческих целей, например закупка продуктов. Так как здесь нет факта осуществления бюджетным учреждением деятельности приносящей доход, то нормы ст. 317.1 ГК не применяются.
Пример 2. Бюджетное учреждение заключает договор, по которому оно будет получать доход. В этой ситуации сторонам данного договора стоит помнить о начислении законных процентов по ст. 317.1 ГК РФ.
Индивидуальные предприниматели также должны руководствоваться нормами ст. 317.1 ГК РФ. Согласно п. 3 ст. 23 ГК РФ на ИП распространяются нормы закона, регламентирующих работу компаний.
Статья 317.1 ГК РФ регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность. В силу прямого указания в самой статье, она распространяется на коммерческие организации, т. е. организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (п. 1 ст. 50 ГК РФ). С учетом п. 3 ст. 23 ГК РФ, действие ст. 317.1 ГК РФ распространяется, по умолчанию, и на индивидуальных предпринимателей (за исключением случаев совершения ими сделок для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности). Представляется логичным, что с учетом принципов равенства участников и устойчивости гражданского оборота, положения ст. 317.1 ГК должны также применяться и к взаимоотношениям иных участников гражданского оборота при осуществлении ими деятельности, приносящей доход (в т.ч. на некоммерческие организации). Однако, в настоящее время ни в законодательстве, ни в практике данный вопрос не нашел своего решения.
Когда нужно выплачивать проценты по ст. 317.1 ГК РФ?
Если кредитор не предъявил своих требований, проценты по ст. 317.1 ГК РФ не выплачиваются должником, если:
- договор заключен между сторонами в период с 1 июня 2015 года по 31 июля 2016 года и содержит условие о неприменении положений ст. 317.1 ГК РФ;
- договор между сторонами заключен до 1 июня 2015 года (Пленум ВС РФ в п. 25 Обзора судебной практики от 16.02.2017 г. определил, что положения ст. 317.1 ГК РФ в редакции от 1 июня 2015 года не применяются к договорам, заключенным до вступления в силу данного положения);
- договор между сторонами заключен в период с 1 августа 2016 года и не содержит условие о начислении процентов по ст. 317.1 ГК РФ, а в законе нет указания на их начисление.
Проценты по ст. 317.1 ГК РФ на предпринимателей
Статья 317.1 ГК РФ распространяется на предпринимателей так же, как и на коммерческие организации.
Законодатель во многих нормах обозначает участников рынка понятием «коммерческая организация» . Такая формулировка вводит многих в заблуждение, поскольку термин «организация» толкуется как юридическое лицо. Однако закон прямо указывает, что в этом случае речь идет также о предпринимателях (ч. 3 ст. 23 ГК РФ). На это неоднократно указывали и суды.
К предпринимательской деятельности граждан, которая ведется без образования юридического лица, необходимо применять правила ГК РФ, регулирующие деятельность юридических лиц – коммерческих организаций, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Это суждение справедливо и к ситуации со ст. 317.1 ГК РФ. Положения, которые закон предусмотрел в ст. 317.1 ГК РФ для отношений коммерческих организаций, распространяются в том числе на индивидуальных предпринимателей.
Судебная практика по применению указанной нормы применительно к индивидуальным предпринимателям, еще только складывается.
При применении ст. 317.1 ГК РФ нужно учитывать, что это не мера ответственности за просрочку, а плата за пользование чужими денежными средствами (абз. 5 раздела III пояснительной записки «К проекту Федерального закона “О внесении изменений в части первую…”»).
Эта норма предусматривает проценты за период пользования денежными средствами в отличие от процентов, предусмотренных статьей 395 ГК РФ, которые применяются как ответственность за просрочку денежного обязательства. Это отличие позволяет взыскивать два вида процентов одновременно.
Но есть судебная практика и с другим подходом. Некоторые судьи считают невозможным взыскать одновременно и те и иные проценты в случаях если стороны предусмотрели договорную неустойку, которую суды и взыскали в полном объеме, отказывая во взыскании в процентов по статье 317.1 ГК РФ.
Комментарий к Статье 317.1 ГК РФ
Денежные обязательства порождают права займодателя на начисление процентов на них. Однако такое право строго регулируется Гражданским кодексом России во избежание произвольного начисления процентов, завышения их суммы и т.д.
Начисление процентов на сумму, предоставленную должнику и находящуюся в его распоряжении, является преимущественным правом займодателя.Часто денежные средства предоставляются им специально для извлечения прибыли в виде процентов. Однако отсутствие законодательного регулирование этого процесса может повлечь злоупотребление со стороны займодателя и ущемление прав должника.
Цель статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ – закрепление правил начисления процентов на предоставленную в долг сумму денег и ограничение права займодателя в определенных случаях.
Структура ст. 317.1 ГК РФ включает всего 2 пункта, причем, первый из них закрепляет само право займодателя на начисление процентов с последующим их получением от должника. Это право вытекает из того, что первый представляет второму в распоряжение некую сумму денег.
Размер таких процентов обычно исчисляется согласно правилам и способам, указанным в конкретном договоре займа. Если же такой договор не предусматривает никаких конкретных указаний по поводу размера или способов его определения, то они будут исчисляться согласно действующий на момент погашения долга ставке рефинансирования.
Пунктом вторым определяется однозначный законодательный запрет на начисление процентов на уже начисленные проценты. Существуют исключения из указанного правила, которые указаны в самом пункте.
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ МОГУТ ВОЗНИКНУТЬ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ СТ. 317.1 ГК РФ?
Ситуация сложилась в следующем виде: налоговые органы могут полагать, что по умолчанию по ст. 317.1 ГК РФ коммерческие организации получают прибыль, но почему-то по факту не пользуются этим обстоятельством. Выходит, что это не соответствует рыночным отношениям или похоже на сомнительную сделку. В последствии налоговые органы будут взыскивать налоги либо с кредитора, который не истребовал законные проценты, либо с должника, который получил выгоду в виде неуплаченных процентов. Поэтому до официального разъяснения ст. 317. 1 ГК РФ лучше всего исключать действие этой статьи на денежные обязательства сторон: «Стороны пришли к соглашению, что проценты по ст. 317.1 ГК РФ на любые суммы платежей с отсрочкой, в том числе на платежи, являющиеся авансом/предоплатой, оплачиваемые в рамках настоящего Договора, не начисляются и не оплачиваются».
Как соотнести ст. 317.1 ГК РФ и ст. 395 ГК РФ и возможно ли их одновременное применение?
Вопрос о соотношении ст. 317.1. и ст. 395 ГК РФ в настоящий момент также не решен однозначно. Суды и в этом вопросе расходятся во мнениях, причем их позиции закреплены только на уровне первой инстанции. Так, Арбитражный суд г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области во вступившем в законную силу решении от 08.07.2015 г. по делу №А56-30587/2015 указал, что основания для начисления этих процентов различны и возможно их одновременное начисление. Эта позиция представляется наиболее обоснованной.
Ст. 317.1 ГК РФ, как уже отмечалось выше, не является санкцией за неисполнение обязательств (в отличие от ст. 395 ГК РФ). Рассматривая ситуацию с этой точки зрения, приходим к следующему выводу: если должник исполнит обязательство по оплате основного долга, но не произведет оплату начисленных на него процентов по ст. 317.1. ГК РФ, то на эти проценты кредитор вправе заявить требование о начислении и оплате процентов за пользование чужими денежными средствами в соответствии со ст. 395 ГК РФ с момента возникновения просрочки по оплате процентов по ст. 317.1. ГК РФ и до момента их фактической оплаты.
Арбитражный суд Ростовской области в решении от 03.07.2015 г. по делу №А53-3935/15 (вступило в законную силу) и от 06.07.2015 г. по делу №А53-32356/14 (апелляционная инстанция оставила решение без изменения) выразил иную позицию: «Суд полагает, что положение ст. 317.1 ГК РФ (в силу субъектного состава лиц, возникновения спора из предпринимательской деятельности) являются специальной нормой по отношению к ст. 395 ГК РФ. В связи с изложенным в тех случаях, когда должник – коммерческая организация не уплачивает денежную сумму после наступления срока платежа, на сумму задолженности подлежат уплате проценты: к отношениям сторон, которые существовали до 31 мая 2020 г., положения ст. 395 ГК РФ, а к отношениям, существующим после 1 июня 2020 г., положения ст. 317.1 ГК РФ».
Аналогичной позиции придерживается и Арбитражный суд Кемеровской области: решения от 26.06.2015 г. по делу №А27-7790/2015 (вступило в законную силу), от 29.06.2015 г. по делу №А27-8074/2015 (вступило в законную силу) и от 06.07.2015 г. по делу №А27-8589/2015 (апелляционная жалоба возвращена).
Проценты по ст. 395 ГК РФ подлежат начислению с того момента, когда у должника возникла просрочка в исполнении обязательств по оплате. Начисление же процентов по ст. 317.1 ГК РФ должно производиться с момента получения должником исполнения обязательств от кредитора (товара, результата работ и т.д.) и до момента внесения за них оплаты. При этом проценты по ст. 317.1 ГК РФ будут начисляться и в тот период, когда возникла просрочка по оплате, поскольку несвоевременное исполнение обязательств не повлекло за собой прекращения пользования процентами по денежному обязательству. Именно поэтому в данном случае на проценты, начисленные в соответствии со ст. 317.1. ГК РФ, подлежат начислению проценты за пользование чужими денежными средствами по ст. 395 ГК РФ. Двойная ответственность не возникает, так как основания для начисления этих процентов различны.
Чтобы лучше понять, как производится расчет в этом случае, рассмотрим пример. Предположим, заключен договор на поставку товара стоимостью 10 000 рублей с условием оплаты в течение 10-ти календарных дней с момента поставки. 10-го числа покупатель товар принимает, и с 11-го числа до 20-го подлежат начислению проценты по ст. 317.1 ГК РФ. Покупатель обязательства по оплате в установленный срок не выполнил и произвел оплату только 25-го числа. Денежными средствами он фактически пользовался с 11-го числа по 25-е, а с 21-го по 25-е возникла просрочка, за которую кредитор вправе требовать оплаты процентов по ст. 395 ГК РФ (если не установлен договорный размер неустойки за просрочку оплаты). В итоге покупатель должен кредитору 10 000 рублей плюс проценты по ст. 317.1 ГК РФ на эту сумму за период с 11-го числа по 20-е, а также проценты за пользование чужими денежными средствами по ст. 395 ГК РФ, расчет которых производится от суммы основного долга – 10 000 рублей и начисленных на нее процентов по ст. 317.1 ГК РФ за период с 21-го числа по 25-е. Таким образом, за период с 21-го по 25-е покупатель оплачивает и проценты по ст. 317.1 ГК РФ, и начисленные на них проценты за пользование чужими денежными средствами в соответствии со ст. 395 ГК РФ.
Резюмируя вышесказанное, отметим, что позиции судов не только различны, но и противоречивы в некоторых формулировках. Единой практики по применению статей 317.1 и 395 ГК РФ в настоящий момент нет, а имеющиеся решения вынесены только судами первых инстанций. Следует дождаться формирования судебной практики хотя бы на уровне арбитражных апелляционных судов и после этого, в зависимости от преследуемых целей, заключать или не заключать дополнительные соглашения к договорам, заключенным до 1 июня 2020 года, о возможности неприменения ст. 317.1 ГК РФ.
Проценты по статье 317.1 ГК РФ: как было раньше
Указанная статья оговаривает порядок взыскания процентов за пользование денежными средствами и применяется в отношении коммерческих организаций. Старая ее редакция подразумевала начисление процентов по умолчанию. Поясним на примере договора между покупателем и продавцом товара. Если в нем не было указано, что к правоотношениям между сторонами сделки не применяются нормы статьи 317.1 ГК РФ, то проценты за пользование денежными средствами при просрочке оплаты должны были начисляться автоматически. Другими словами, если покупатель оплатил товар с нарушением установленного договором срока, то за период просрочки на сумму долга начислялись проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка (с 1 января 2016 года ставка рефинансирования приравнена к ключевой процентной ставке). Продавец товара имел право либо взыскать начисленные проценты, либо не делать этого, то есть простить их покупателю.
Что такое законные проценты
Гражданский Кодекс РФ в ст. 317.1 говорит о том, что за любое пользование деньгами в течение оговоренного срока должны начисляться проценты. В тексте закона они не именуются «законными», этот термин просто вошел в обиход бизнесменов. Речи идет о «процентах по денежным обязательствам».
Согласно норме законодательства, денежным обязательством считаются:
Вопрос: По договору поставки оборудования с последующей оплатой, заключенному 25 июля 2016 г. на два года, оплата производится в течение 14 календарных дней после отгрузки. Поставка оборудования предусмотрена ежеквартально начиная с 5 августа 2016 г. Надо ли начислять проценты по ст. 317.1 ГК РФ и учитывать их в доходах по налогу на прибыль, если договором не предусмотрено их начисление?
Посмотреть ответ
Все виды денежных обязательств, по которым следует уплачивать проценты, перечислены в ст. 823 ГК РФ.
ВНИМАНИЕ! Законные проценты – это не штраф, который начисляется за просроченные выплаты или неправомерное удержание денег. Ответственность в виде штрафа предусматривает уплату процентов по п.1 ст. 395 ГК РФ за использование чужих финансов. А законный процент платится независимо от того, была ли просрочена выплата или нет – просто за сам факт пользования деньгами контрагента.