Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Срок давности взыскания пени по налогам физических лиц». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Срок исковой давности по налоговым правонарушениям такой же, как и при взыскании долга по налогам и пеням. Рассмотренные выше правила и сроки в равной мере относятся и к процедуре взыскания штрафов, начисленных налоговой службой за нарушения в сфере налогов и сборов.
Есть ли срок давности по налогам?
Сроки давности по налогам не определены как таковые. Но все же, сроки выявления и взыскания задолженностей налоговой службой ограничены, что подкрепляется и судебной практикой. Если сроки проведения контрольных мероприятий налоговой инспекцией нарушены это веская причина не взыскивать задолженность с юридического или физического лица. Будет ли разбирательство с должником, зависит от ряда факторов типа сбора, статуса, размера долга.
Взыскиваемая сумма должна быть признана безнадежной, а после этого списаться налоговой. Таким образом, хоть сроки давности по неуплаченным налогам понятие весьма условное, возможность не выплачивать некоторые налоги все же существует. Срок налоговой давности составляет 4-6 лет с момента окончания налогового периода, во время которого возник долг. От чего зависит фактическая длительность срока? От того, в ходе какого контрольного мероприятия выявили долг. Также важен способ взыскания долга за счет денег или имущества неплательщика.
Из-за того, что в Налоговом Кодексе нет прямых и понятных норм о сроке исковой давности по уплате налогов, тяжело предсказать, какое решение примет суд. Иногда, судья берет в расчет нормы о сроке давности.
Чаще – используют нормы Гражданского кодекса, в том числе – о незаконном обогащении.
Поэтому желательно заручиться поддержкой опытного юриста. Специалист проанализирует шансы на успех и правильно составит судебный иск.
Законодательство РФ лишь в одном случае связывает признание налоговой задолженности безнадежной с истечением срока давности: по прошествии пяти лет* с даты образования списывается задолженность, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством РФ для возбуждения производства по делу о банкротстве**, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем было вынесено постановление об окончании исполнительного производства по причине невозможности установить местонахождение должника, его имущества, получить сведения о наличии имущества, на которое можно обратить взыскание, или же установлено, что такого имущества нет и взыскателю возвращен исполнительный документ (пп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ, п. 2 ст. 6 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).
* При переходе на ведение единых налоговых счетов была признана безнадежной к взысканию и списана без учета истечения пятилетнего срока такого рода задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года (п. 11 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Федеральный закон № 263-ФЗ), пп. «б» п. 1 Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, утв. Приложением № 1 к приказу ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@, п. 5 Перечня документов, утв. Приложением № 2 к приказу ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@).
** По общему правилу в отношении юридического лица — это менее 300 000 руб.
В иных случаях неверно полагать, что достаточно подождать какое-то время, не уплачивая долги по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, процентам или штрафам (далее в настоящей статье — налоги), чтобы они были списаны «за давностью лет».
Установленный гражданским законодательством срок исковой давности к налоговым правоотношениям в данном случае неприменим (п. 3 ст. 2 ГК РФ, Письма Минфина России от 11.02.2010 № 03-02-07/1-57, от 17.03.2011 № 03-02-08/27, от 27.08.2018 № 03-02-08/60690).
Рассмотрим наиболее типичные основания для признания налоговой задолженности организации безнадежной.
Прекращение существования юридического лица
Согласно пп. 4 п. 3, п. 4 ст. 44 и ст. 49 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с ликвидацией организации-налогоплательщика только после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ. То есть, наличие налоговой задолженности не является препятствием для ликвидации (исключения из ЕГРЮЛ) (п. 3.2 Письма ФНС России от 08.10.2015 № ГД-4-14/17525@), но, в свою очередь, прекращение юридического лица не является однозначным основанием для признания налоговой задолженности безнадежной.
Если денежных средств ликвидируемой (ликвидированной) по причине банкротства организации не хватает для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов, к погашению остающейся части задолженности могут быть привлечены учредители (участники) организации в порядке возложения на них субсидиарной ответственности (п. 2 ст. 49 НК РФ, п. 2 ст. 56 ГК РФ, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 3 ст. 3 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Федеральный закон № 14-ФЗ)).
О потенциальной субсидиарной ответственности по налоговым долгам исключенного из ЕГРЮЛ ООО гласит и п. 3.1 ст. 3 Федерального закона № 14-ФЗ: лица, контролирующие такого должника и своими недобросовестными или неразумными действиями доведшие его до исключения из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица, по заявлению органа ФНС России могут быть привлечены к субсидиарной ответственности по обязательствам этого ООО и после прекращения его существования (с учетом позиции КС РФ, выраженной в Постановлении от 21.05.2021 № 20-П).
Согласно разъяснениям Пленума ВС РФ списание налоговой задолженности по рассматриваемому основанию само по себе не является препятствием для последующей подачи заявления о привлечении к субсидиарной ответственности и не может служить единственным основанием для исключения списанной задолженности из общего размера ответственности контролирующего лица (п. 32 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2017 № 53).
ФНС России Письмом от 12.07.2017 № ЕД-4-18/13479@ сообщила, что вышестоящий налоговый орган (по собственной инициативе или по представлению нижестоящего налогового органа) в срок не позднее даты подачи в суд заявления о привлечении контролирующих должника лиц к субсидиарной ответственности по основаниям, предусмотренным п. 3.1 ст. 3 Федерального закона № 14-ФЗ, отменяет ранее принятое решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации, безнадежной к взысканию, и о ее списании, если по результатам анализа, проведенного при указанных выше обстоятельствах, будет выявлена возможность ее погашения, то есть будут установлены:
- правовые основания для привлечения к субсидиарной ответственности;
- контролирующее должника лицо;
- возможность фактического исполнения судебного акта о привлечении к субсидиарной ответственности.
Как рассчитывается срок исковой давности по налогам
Срок исковой давности по налогам нужен для того, чтобы сотрудники налоговой службы могли оповестить плательщика о наличии долга, а в случае, если он не отреагирует – подать иск в суд.
Прежде всего стоит учесть, что с организаций или ИП налоговая может взыскать долг, даже не обращаясь в суд – в бесспорном порядке. Считается, что если в ИФНС начислили долг, то предприниматель должен его оплатить без всяких вопросов.
В этом случае после отказа заплатить налоги по требованию, налоговая издает решение о взыскании долга, затем направляет платежное требование в банк, где открыты счета должника. Если на счетах должника есть достаточная сумма, то ее банк обязан ее перечислить на указанный счет бюджетной системы.
С обычных граждан (которые не являются ИП) взыскать долг можно только в судебном порядке. Для этого в ИНФС должны прежде всего выставить требование об уплате налога должнику.
Какую ответственность несут физические и юридические лица, уклоняющиеся от выплаты налогов?
Исковая давность по налогам физических и юридических лиц действительно существует. Но надо трезво оценивать ситуацию и не пытаться избежать выплаты налогов. Законы РФ предусматривают жесткие санкции для тех, кто уклоняется от выполнения взятых на себя обязательств. В отношении к должнику могут быть применены:
- наложение штрафа;
- наложение пени;
- арест;
- принудительные общественные работы;
- ограничение на ведение предпринимательской деятельности;
- ограничение свободы передвижения.
Начисление пени происходит с первого дня просрочки. При этом неплательщику не запрещается вносить платеж в полном объеме, чтобы избежать более суровых штрафных санкций. Налоговый кодекс РФ предусматривает такие штрафы:
- 20% — если задержка в выплате налогов непредумышленная;
- 40% — если задержка в выплате налогов была преднамеренной.
Как рассчитывается срок давности
Чтобы правильно рассчитать срок давности по неуплате налогов, необходимо определить точную дату возникновения обязанности по уплате:
- Моментом обнаружения задолженности является день, следующий после наступления даты платежа, или дата, следующая за окончанием налогового периода..
- Требование об уплате необходимо исполнить в течение 8 дней с даты его получения, если другая дата не указана в самом требовании.
- Если декларация подана с просрочкой, то момент обнаружения — следующий день после подачи декларации.
- Если задолженность обнаружена в результате налоговой проверки, то требование о погашении направляют в пределах 20 рабочих дней после вступления в силу решения ФНС по итогам проверки.
Существует ли вообще срок давности по налогам
Если вы не заплатили один из налогов, будьте уверены, что ФНС это рано или поздно обнаружит и деньги придется платить. На это отводится срок давности — максимально возможный отрезок времени, когда налогоплательщика обяжут вернуть долг в бюджет страны. Ведомство обратится в суд, который вынесет постановление о принудительном удержании сборов. Но это произойдет только если ФНС подаст заявление до истечения срока давности.
Налоговый кодекс РФ гласит: срок давности по налоговым нарушениям составляет три года. Это время отводится на то, чтобы получить долги и пени с налогоплательщика. Помните, что обязанность платить налоги в бюджет РФ не имеет срока давности. Налогами облагаются доходы как физических, так и юридических лиц и ИП.
Когда ФНС начинает процесс по взысканию денег с неплательщика? Это зависит от нескольких факторов.
Андрей скрыл от ФНС свои доходы и уклонился от уплаты налогов, пропустив последний день внесения денег — 30 марта 2021 года. Так как Андрей должен был отчитаться за прошлый год, датой его нарушения считается 30 марта 2020 года. Срок давности в этот раз начинается с началом нового периода и длится три года — с 1 января 2021 года и по 31 декабря 2023 года.
Если деньги нужны прямо здесь и сейчас, то лучше оформить заявку на кредит наличными с низкой процентной ставкой. Совкомбанк предлагает выгодные условия по низкой ставке. Для удобства на сайте есть кредитный калькулятор, где можно рассчитать свой ежемесячный платеж.
Ответственность за задолженность ограничена сроком
В силу п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения нарушения применяется по всем налоговым правонарушениям, кроме предусмотренных в ст. 120, 122, 129.3 и 129.5 НК РФ. В отношении налоговых правонарушений из названных статей кодекса срок давности исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
В частности, на основании ст. 122 НК РФ ответственность предусмотрена за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ.
Таким образом, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов), вызванная указанными действиями, является налоговым правонарушением. Согласно ст. 113 НК РФ к ответственности за это нарушение можно привлечь в течение срока давности, который исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.
При этом, казалось бы, правонарушение надо относить непосредственно к тому периоду, за который образовалась задолженность. Но на практике под правонарушением в данном случае понимается собственно неуплата налога. Поэтому оно считается произошедшим в следующем налоговом периоде, и отсчет срока давности начинается по окончании того налогового периода, когда произошла неуплата (см., например, постановления АС ВВО от 05.12.2018 № Ф01-4933/2018 по делу № А11-9880/2016, от 27.12.2017 № Ф01-5862/2017 по делу № А43-19323/2016, АС МО от 21.01.2015 № Ф05-15736/2014 по делу № А40-32621/14, определения Судебной коллегии по гражданским делам ВС РФ от 10.02.2015 № 2-КГ14-3, ВС РФ от 20.03.2020 № 306-ЭС20-1522 по делу № А57-3949/2019).
Организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, в январе 2018 года не отразила в налоговом учете операцию по реализации товара. Это выяснилось в ходе налоговой проверки, которая была проведена в 2020 году.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Срок уплаты налога за налоговый период 2018 года – 28.03.2019.
Значит, срок давности по взысканию налога на прибыль, задолженность по которому возникла в данном случае, начал течь с 01.01.2020 и закончится 31.12.2022.
Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Срок уплаты налога за I квартал 2018 года – 25.04.2018.
В отношении задолженности по этому налогу в рассматриваемой ситуации срок давности начал течь 01.07.2018 и закончится 30.06.2021.
Течение срока давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов (страховых взносов), подлежащих уплате в бюджетную систему РФ (п. 1.1 ст. 113 НК РФ).
Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня оформления акта, предусмотренного п. 3 ст. 91 НК РФ. В этом случае течение срока давности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о ее возобновлении.
Срок давности по НДФЛ
В отношении НДФЛ действуют те же правила, что и в других аналогичных случаях:
- взыскание по общему правилу возможно произвести только в течение трех лет;
- начало течения – момент выявления неплатежа (когда выяснилось, что налогоплательщик нарушил права государства путем неуплаты);
- началом периода считается и та дата, в которую должно было выясниться правонарушение – день, следующий за последним днем подачи отчетности, если отчетность (декларация) не была подана;
- в течение 10 месяцев с момента выявления неплатежа инспекции предстоит самостоятельно заниматься урегулированием этого вопроса, а если не получится решить дело мирным путем, в оставшееся время уполномоченный орган может подать иск в отношении неплательщика в суд.
Срок исковой давности по начислению пени физическим лицам
Порядок взыскания задолженности с физлиц (не ИП) установлен ст. 48 НК РФ, которая вводит такие допустимые периоды обращения налоговиков в суд общей юрисдикции:
| Сумма задолженности за 3 года (с момента истечения срока уплаты по самому раннему из требований) | Срок исковой давности |
| Свыше 3 000 руб. | 6 месяцев с даты, когда сумма долга превысила 3 000 руб. |
| Не более 3 000 руб. | 6 месяцев с даты истечения 3 лет по окончании срока уплаты по самому раннему из требований |
Уплата имущественных налогов гражданами производится по уведомлению, направляемому ИФНС (п. 2 ст. 52 НК РФ). Т.к. перерасчет платежей налоговики проводят не более, чем за 3 предшествующих календарных года, то и период, за который могут быть начислены пени, не должен превышать трех лет.
Когда пени не начисляются
Ст. 64 НК РФ предоставляет плательщикам возможность получить отсрочку (или рассрочку) по уплате налога в определенных обстоятельствах. По федеральным налогам срок уплаты может увеличиваться на 1-3 года. Закономерно, что в таком случае пени не начисляются.
Период исполнения обязательств перед бюджетом увеличивается решением ИФНС по заявлению плательщика, финансовое положение которого не позволяет в данный момент перечислить обязательную сумму по причине:
- причинения ущерба стихийным бедствием или катастрофой;
- несвоевременного получения бюджетных ассигнований;
- угрозы банкротства (при единовременной уплате налога);
- ведения деятельности сезонного характера и др.
Власти регионального и местного уровней вправе расширить список оснований предоставления отсрочки (или рассрочки) по региональным/местным налогам соответственно.
Отсрочка может предоставляться и в отношении самих пеней. Например, в конце 2020 года Мосгордума приостановила начисление пеней по налогу на имущество физлиц за 2020 год — до 01.05.2017, за 2016 – до 01.07.2018, а за 2020 – до 01.07.2019 (закон Москвы от 14.12.2016 № 45 с изм. на 29.11.2017). Мера была применена в связи с переходом на уплату налога с кадастровой стоимости, поскольку гражданам требовалось больше времени, чтобы разобраться с новыми правилами расчета.
Срок исковой давности по налогам
Есть ли срок давности по налогам? Безусловно, НК РФ устанавливает определенные сроки давности в сфере уплаты налогов и сборов. Однако правильнее было бы говорить не о сроке давности по неуплате налогов, а о сроке давности взыскания налога. Ведь важно то, в течение какого времени с налогоплательщика могут взыскать неуплаченный налог.
Для ИФНС неуплата налога в срок – основание направить налогоплательщику требование об уплате налога (п. 1 ст. 45, ст. 69 НК РФ). Кроме того, если организация (ИП) в установленный срок не уплатила налог в бюджет, то по общему правилу у налоговиков появляется право взыскать с нее сумму налога в бесспорном порядке (п. 1 ст. 46 НК РФ). Причем решение о взыскании контролеры должны вынести в течение 2 месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога. А после истечения этих 2 месяцев взыскать задолженность они могут только в судебном порядке.
Заявление в суд должно быть подано в течение 6 месяцев после истечения срока, определенного в требовании (п. 3 ст. 46 НК РФ). Иными словами, срок обращения в суд составляет 4 месяца. Это и есть срок исковой давности по уплате налогов.
Срок исковой давности по налогам юридических лиц
Требования по своевременной уплате налоговых сборов предъявляются не только к обычным гражданам, но также и юридическим лицам. При обнаружении недостачи, им направляют такое же требование об уплате, в те же периоды, что и для граждан и предпринимателей.
Если требование игнорируется, то по закону долг будет взыскиваться, минуя судебные разбирательства. Такой бесспорный порядок обеспечивает своевременное получение выплат, а не затягивания процесса еще на долгие временные периоды.
Кроме того, есть случаи, когда становится возможным только взыскание судебного характера, они обусловлены, как правило, особенно крупными суммами долга. К примеру, когда лицевые счета какой-либо фирмы заморожены для взыскания средств, сумма которых равна 5 миллионам российских рублей. Все данные ситуации описаны в Налоговом Кодексе.
Срок взыскания для организаций и срок взыскания налогов с физических лиц различаются на разных этапах процесса:
| Физическое лицо | Юридическое лицо | |
| Добровольная уплата | Совершает платежи на основании налогового уведомления.
Включает не более чем три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. |
Суммы, подлежащие уплате, рассчитываются самостоятельно, в порядке и в соответствии с периодами, установленными НК РФ. |
| Если обнаружена задолженность | Оплачивает на основании предъявленного требования.
Его выставляют не позднее 3 месяцев со дня обнаружения долга (1 год — для сумм 500 руб. и меньше). |
Оплачивает на основании требования. |
| Если задолженность не погашена в срок, указанный в требовании | Оплату взыскивают на основании судебного приказа или решения суда. | Оплата взыскивается в бесспорном порядке на основании решения налоговой службы о взыскании.
При условии соблюдения 2-месячного периода с даты, предоставленной для уплаты в предварительно направленном требовании. |
Срок взыскания налогов
Никто не спорит, что налоги должны уплачиваться вовремя. Для физических лиц предусмотерны 2 варианта установления обязанности по уплате налогов (в зависимости от того, как выявлена задолженность — в рамках налоговой проверки или вне ее рамок):
обязанность уплаты налогов на основании налогового уведомления;
Законодательством предусмотрена обязанность физических лиц по уплате налогов на основании полученного налогового уведомления по:
обязанность уплаты налогов на основании установленных сроков уплаты налога (для физлиц такая обязанность установлена по НДФЛ).
При неуплате налогов в установленный срок в добровольном порядке ФНС вправе обратиться в суд с иском для взыскания налогов в принудительном порядке. Такой иск может быть подан в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (статья 48 НК). В свою очередь, требование об уплате налога должно быть направлено в течение 3 месяцев с момента выявления налоговой недоимки (статья 70 НК).
Недоимка — сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (статья 11 НК).
Следовательно, недоимка может возникнуть только тогда, когда сумма налога начислена, но своевременно не уплачена в бюджет.
Но законодательством не установлено, как определяется момент выявления налоговой недоимки. Следовательно, таким моментом может быть:
дата уплаты налога на основании поданной налоговой декларации (для НДФЛ — это 15 июля). Поэтому датой выявления недоимки в этом случае надо считать 16 июля или (если налоговая декларация предоставлена с нарушением сроков) день, следующий за днем предоставления декларации;
дата уплаты налога на основании налогового уведомления (для имущественных налогов — это 1 декабря). Поэтому датой выявления недоимки в этом случае надо считать 2 декабря.
А из этого следует, что налоговому органу становится известно о том, что налог не уплачен, на следующий день после истечения срока уплаты.
Схематично это можно изобразить так: